中级会计实务第七章非货币性资产交换考情分析.pdfVIP

第七章非货币性资产交换

考情分析

本章知识具有一定的综合性,相关考题的解答往往牵涉到前面各章的知识点。从考试情况

来看,本章的考试题型以客观题居多,但也可能在题中出现,主要考点是“非货币性资产交换

的判定”、“非货币性资产交换的计量原则”和“以公允价值计量的非货币性资产交换的处理”

等。

第一节非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的概念

所谓货币性资产，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、

存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。所谓非货币性资产，是指货币

性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材

料、库存商品等）、长期股权投资、投资性、固定资产、在建工程、无形资产等。

这里所说的非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让。

二、非货币性资产交换的认定

非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产，中一般不涉及货币性资产，或只涉及

少量货币性资产即补价。一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及

的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产

交换。例如，对于公允价值能够可靠确定的非货币性资产，

第二节非货币性资产交换的确认和计量

一、非货币性资产交换的确认和计量原则

非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换

出资产账面金额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面金额（账面价

值）和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：

（1）该项交换不具有商业实质；

（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。

二、商业实质的判断

（一）判断条件

认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面（注意：只要三个方面不同时相同就叫

不同）与换出资产显著不同；

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公

允价值相比是重大的。

（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注各方之间是否存在关联方关

系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质（必须采用账面价值模式

核算）。

Chapter7Non-monetaryasset

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考情分析

Theknowledgeinthischapteriscomprehensivetoacertainextent,andtheanswerstorelevanttestquestionsoften

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examinationquestionsinthischapterareobjectivequestions,buttheymayalsoappearinsubjectivequestions.The

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