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民营企业税务风险分析与应对措施

随着网络信息技术、大数据工程飞速发展，数据透明化使得以往企业不合规的操作无所遁形，与之相应的税务风险也成为亟待解决的重大问题。税务风险对于民营企业来说，影响重大，能否很好地对其管理和应对，对于企业健康持续经营尤为关键。随着金税工程的不断推进与完善，尤其是金税四期的上线，体现出税务监管越来越严格。在这种时代趋势之下，民营企业要加强自身税务风险分析与应对，积极从业务环节和财务环节来应对税务风险，才能为企业长久经营提供保障。

一、金税四期下的监管趋势

金税工程不断演进，我国国家税收征管模式也逐步从“以票控税”转向“以数治税”，企业税务管理模式和税务数据处理方式随之改变。面对外部环境的改变，尤其是民营企业，由于自身业务不规范、核算不健全等局限性，更加要提前自查自身存在的税务风险，提前找到应对的方法。

（一）以“互联网+税务”和大数据为依托，挖掘企业与个人综合信息，建立风险评估和合规遵从体系

根据《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》（中国人民银行令〔2016〕第3号）规定，“金融机构发现或者有合理理由怀疑客户、客户的资金或者其他资产、客户的交易或者试图进行的交易与洗钱、恐怖融资等犯罪活动相关的，不论所涉资金金额或者资产价值大小，应当提交可疑交易报告。”此外，关于大额现金交易，金融机构也应当向中国人民银行报告。国家税务系统会根据企业纳税信息、个人与企业之间的大额现金交易情况来挖掘企业存在的税务问题。这就意味着税务监管向着三百六十度无死角的方向发展，企业的交易，无论是企业之间还是企业与个人之间的交易变得透明化，尤其是企业的异常大额现金交易，更是被关注的重点对象。

（二）企业财务报表信息和所得税申报关系综合比对，将财务报表分析作为发现涉税事项和风险的逻辑起点

我们所说的金税四期，其核心实际上就是全电发票。2022年2月份中国税务网发表了一篇文章《“金税”之路，他们共同走过——国家税务总局发票电子化改革（金税四期）试点工作组番禺基地侧记》中提到“从2019年开始顶层设计到2021年12月1日成功开出全国首张全面数字化电子发票（以下简称‘全电发票’）并圆满完成监管和售票全流程，发票电子化改革（金税四期）试点工作取得阶段性胜利。”全电发票开具、报销、入账、档案、存储等环节全部电子化，实现了发票的“即时开具、即时交付、即时查验”。这种情况下，企业的各个业务环节都被监控，以前财务信息申报与所得税不匹配的情况很容易暴露无遗，再加上建立各部委、人民银行等参与机构之间通道的打通，使得信息高度共享，很容易根据比对信息发现企业不合法合规的业务活动，使得企业以前潜在的税务风险转变为确定事项。

（三）建立综合全面的指标预警体系，同时包含财务指标和非财务指标，并对各不同税种进行联动式分析，发现异常，寻找风险突破口

金税四期预警指标不仅仅是企业申报的财务数据和纳税情况进行分析比对，还增加了非税以及其他监管部门的信息，另外随着大数据等技术的应用和成熟，税务监管方式更加智能化了。如果说金税三期是让发票“联网”，那么金税四期则是让更多维度的涉税数据“上云”，云端涉及面全而广，以极快的效率发现问题。

二、实务中常见的税务风险及思考

在实际工作中，并不是完全遵照税法的要求就不存在税务风险。税务风险可以分为理论风险和实际风险。理论风险指的是税法文件中明文规定不得进行某项行为，实际风险是税法文件中并未禁止，但是在实际操作中税务机关高频关注和重视的行为。下面就介绍一般实务中常见的理论风险和实际风险，并对如何化解风险做出思考。

（一）交易价格不合理导致的税务风险

交易价格不合理主要考虑的是企业所得税收入确认金额是否符合税法规定。实务中有些企业为了少交税等目的，把货物以明显低于市场价格销售给关联方。这种行为被税务局发现，会责令调整为市场价格，按照市场价格补缴税款。财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《办法》）现行有效部分第四十四条规定，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生《办法》第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权确定销售额。是否有办法既可以减少企业税务负担，又可以应对税务局的检查而不造成企业补缴税款的后果呢？

根据《办法》规定，企业发生的交易要满足两个条件：价格明显偏离正常价格范围和不具有合理的商业目的，我们可以从这两个角度入手。首先价格明显偏离正常价格范围是一个定性的描述，税法中没有明确的定量规定，需要从其他法律法规中借鉴。最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（二）目前已经废止，但我们还是能从中获得一些启发。其中第七十四条规定的明显不合理的价格做了这样的规定“转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合理的低价