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实务园地
事业单位特殊业务的账务处理分析
旷文稳
中国共产党桂林市委员会党校
摘 要：自新政府会计制度施行以来，部分事业单位在一些特殊业务的账务处理过程中存在一些问题，包括应付
职工薪酬业务、个人所得税代扣代缴业务、固定资产的账务处理及相应的期末账务处理等方面。举例分析了财务会计
处理与预算会计处理存在的差异，并提出了优化预算会计核算的策略。
关键词：账务处理；事业单位；特殊业务
0 引言过渡性质的会计科目来解决这些问题。
财务会计与预算会计在费用与支出确认时点上1 应付职工薪酬业务的账务处理
有所不同，二者核算归集与对账也存在多种制约因例1：A单位2022年12月发放工资607000元，
素。应付职工薪酬、个人所得税代扣代缴、固定资产代扣养老保险80000元、医疗保险20000元、其他
等业务对账复杂、归集困难，容易影响项目额度的分社会保险5000元、个人所得税12000元。A单位工
析与控制，对预算执行进度产生影响，还可能影响企资发放使用财政拨款零余额账户授权支付，代扣款
业当年决算报表的准确性。为有效降低对账难度，提项划转至单位实有资金账户由税务局代扣。优化前
高会计信息质量，结合事业单位实务案例，通过设置相应账务处理见表1。
表1 优化前的账务处理
业务事项财务会计处理预算会计处理
借：业务活动费用607000元
计算确认当期应付职工薪酬—
贷：应付职工薪酬607000元
借：应付职工薪酬112000元
银行存款112000元
从职工薪酬中代扣各种款
贷：零余额账户用款额度112000元借：资金结存——货币资金112000元
项，并将代扣款项划转至基
应付职工薪酬——养老保险80000元贷：资金结存——余额112000元
本户
——医疗保险20000元
其他应交税费——应交个人所得税12000元
借：应付职工薪酬495000元借：事业支出495000元
向职工支付工资薪酬
贷：零余额账户用款额度495000元贷：资金结存——零余额495000元
借：应付职工薪酬——养老保险80000元
按规定缴纳职工社会保险、——医疗保险20000元借：事业支出112000元
住房公积金、个人所得税其他应交税费——应交个人所得12000元贷：资金结存——货币资金112000元
贷：银行存款112000元
从优化前的账务处理可以看出，费用和支出的确通过实有资金账户托收至相关单位，再根据不同的人
认存在时间差，财务会计当月确认费用，预算会计当员类别从零余额账户不同的项目资金划转至单位实有
月月末确认为支出。预算会计处理无法反映应付职工资金账户，这会提高对账难度。建议采用过渡类科目开
薪酬中的代扣代缴情况，导致预算类项目额度控制不展辅助核算，引入“事业支出——待处理”
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