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2025年审计岗面试试题答案解析

一、请结合《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，说明注册会计师在识别和评估收入舞弊风险时应实施的关键审计程序，并举例说明如何通过分析性程序发现收入异常迹象

根据1141号准则要求，注册会计师需在风险评估阶段对收入舞弊保持职业怀疑，关键程序包括：（1）实施风险评估询问程序，向销售、财务、仓库等不同部门人员了解销售政策变化、客户信用标准调整、管理层业绩考核指标等；（2）分析收入与关键财务数据的勾稽关系，如收入增长率与行业平均水平、产能利用率、物流数据的匹配性；（3）检查销售合同条款，重点关注附有重大融资成分、可变对价、退货权的合同；（4）实施函证程序时，除金额外需函证交易条款、付款条件等非财务信息。

以制造业企业为例，分析性程序可从三方面展开：一是纵向比较，若某季度收入环比增长30%但同期水电费仅增长5%、工人工资未显著增加，可能存在虚增产量匹配收入的情况；二是横向对比，若公司毛利率高于同行业均值15个百分点且无技术优势支撑，需关注是否通过少转成本虚增收入；三是趋势分析，若年末两个月收入占全年40%且主要客户为新增小规模企业，需核查是否存在期后大量退货或虚假销售。2024年某新能源企业审计中，审计组通过分析发现第四季度收入占比达52%，进一步检查销售合同发现部分客户为成立未满3个月的关联方，最终核实存在虚构销售订单的舞弊行为。

二、某上市公司2023年通过非同一控制下企业合并收购A公司，合并日A公司存在一项未决诉讼（标的额5000万元），管理层在合并报表中未确认预计负债。请说明审计时应关注的核心要点及应对措施

审计核心要点包括：（1）评估未决诉讼的完整性，检查管理层是否已识别所有未在财务报表中反映的或有事项；（2）判断未决诉讼的可能性，依据律师回函、类似案件判决结果等证据，确定“很可能”（发生概率＞50%）的标准是否满足；（3）计量的准确性，结合标的金额、律师估计的赔偿范围、诉讼进展（如是否进入一审判决）确定最佳估计数；（4）关联方关系核查，关注A公司原股东是否存在对未决诉讼的承诺补偿条款。

应对措施需分阶段实施：风险评估阶段，获取A公司近三年法律纠纷清单，与管理层讨论未决诉讼的进展，要求提供主审律师的法律意见；进一步审计程序中，直接向承办律师发函，函证内容包括诉讼的性质、进展、管理层估计的合理性及律师的专业判断；若律师未提供充分信息，需考虑利用外部法律专家的工作；针对管理层未确认预计负债的理由（如认为败诉可能性低于50%），需获取支持性证据，如历史类似案件中该公司胜诉率、当前案件的关键证据（如合同中的免责条款）；若最终判断管理层低估或有负债，需考虑对合并成本、商誉计量的影响（因或有负债的确认会减少被购买方可辨认净资产公允价值，从而增加商誉）。2024年某医药企业并购审计中，审计组发现被收购方存在一项专利侵权诉讼，管理层以“对方证据不足”为由未确认负债，但通过律师回函得知对方已补充关键技术比对报告，最终认定败诉概率达70%，调整确认预计负债3000万元，相应调减商誉。

三、针对集团审计中重要组成部分的审计，若组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应采取哪些应对措施？请结合《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》说明

根据1401号准则第34条，若组成部分注册会计师不符合独立性要求，集团项目组无法通过参与其工作、实施追加程序消除影响，必须采取以下措施：（1）就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据；（2）考虑是否需要对组成部分财务信息实施全面审计（而非仅特定项目审计）；（3）评估该情况对集团审计意见的影响，若无法获取充分证据，可能发表非无保留意见。

具体操作中，集团项目组需首先与集团管理层沟通，要求更换组成部分注册会计师；若管理层拒绝，需考虑是否继续接受委托。若决定继续审计，需制定详细的审计计划：对重要组成部分的资产、负债、损益实施全面审计，重点关注高风险领域（如收入确认、关联方交易）；直接获取组成部分的银行对账单、纳税申报表、主要合同等原始凭证；对重大交易实施细节测试，如抽取组成部分前十大客户，执行函证并核查物流单据、验收记录；对关键会计估计（如坏账准备、存货跌价准备）重新计算，结合外部市场数据验证合理性。2023年某跨国集团审计中，欧洲子公司的组成部分会计师因与子公司管理层存在密切商业关系被认定不独立，集团项目组派专人赴当地，通过实地监盘存货（占集团总资产22%）、重新函证200家客户（覆盖子公司85%收入）、访谈关键供应商等程序，最终获取了充分审计证据，确保了集团合并报表的准确性。

四、请结合《审计准则第1312号——函证》，说明在电子函证过程中如何应对舞弊风险，