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2025年中级会计师实务考试练习题答案及考点归总

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，按净利润10%提取法定盈余公积。2024年至2025年发生如下经济业务：

业务一：长期股权投资核算

2024年1月1日，甲公司以银行存款3500万元购入乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2024年乙公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加400万元（可转损益），未分配现金股利。2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元再次购入乙公司30%股权，至此持股比例达60%，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（与账面价值一致），原30%股权在购买日的公允价值为4800万元。

答案及解析：

1.2024年1月1日初始投资：

借：长期股权投资——投资成本3500

贷：银行存款3500

初始投资成本3500万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（12000×30%），需调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资——投资成本100

贷：营业外收入100

2.2024年末权益法核算：

确认投资收益：2000×30%=600万元

借：长期股权投资——损益调整600

贷：投资收益600

确认其他综合收益：400×30%=120万元

借：长期股权投资——其他综合收益120

贷：其他综合收益120

3.2025年1月1日追加投资：

原30%股权账面价值=3500+100+600+120=4320万元

购买日合并成本=原股权公允价值4800+新增投资5000=9800万元

应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=15000×60%=9000万元

合并商誉800万元

个别报表中追加投资：

借：长期股权投资5000

贷：银行存款5000

将原权益法核算的长期股权投资转为成本法：

借：长期股权投资4320

贷：长期股权投资——投资成本3600

——损益调整600

——其他综合收益120

业务二：收入确认与计量

2025年3月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，向其销售A、B两种产品，合同总价款600万元（不含税）。A产品单独售价450万元，B产品单独售价150万元。合同约定，A产品于3月10日交付，B产品于6月30日交付，全部产品交付后丙公司支付货款。3月10日，甲公司交付A产品，预计B产品交付时其市场价格可能下降，根据历史经验，丙公司极可能不会行使对B产品的退货权。6月30日，甲公司交付B产品，实际成本分别为A产品280万元、B产品90万元。

答案及解析：

1.合同负债分摊：

A产品分摊比例=450/(450+150)=75%，分摊金额=600×75%=450万元

B产品分摊比例=25%，分摊金额=600×25%=150万元

2.3月10日交付A产品：

借：合同资产450

贷：主营业务收入450

借：主营业务成本280

贷：库存商品280

3.6月30日交付B产品：

借：应收账款678（600×1.13）

贷：合同资产450

主营业务收入150

应交税费——应交增值税（销项税额）78

借：主营业务成本90

贷：库存商品90

业务三：合并财务报表编制

2025年12月31日，甲公司与其子公司丁公司（甲公司持股80%）存在以下内部交易：

（1）丁公司于2025年6月1日从甲公司购入一批商品，不含税价款300万元（成本240万元），至年末丁公司对外销售60%，剩余40%形成存货，未计提减值。

（2）甲公司于2025年1月1日将一项原价500万元、累计折旧200万元、尚可使用5年的管理用固定资产以400万元出售给丁公司，丁公司按直线法计提折旧（无残值）。

答案及解析：

1.内部存货交易抵消：

未实现内部销售损益=（300240）×40%=24万元

借：营业收入300

贷：营业成本276（30024）

存货24

2.内部固定资产交易抵消：

出售时未实现损益=400(500200)=100万元

丁公司多提折旧=100/5=20万元（当年计提6个月，应抵消100/5×6/12=10万元）

借：资产处置收益100

贷：固定资产——原价100

借：固定资产——累计折旧10

贷：管理费用10

业务四：金融资产与所得税

2025年1月1日，甲公司购入戊公司发行的5年期债券，面值1000