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非营利机构会计核算管理办法

引言

非营利机构作为社会公益事业的重要载体，其资金来源广泛，业务活动多样，会计核算的规范性与透明度不仅关系到机构自身的健康发展，更直接影响社会公信力及公益使命的实现。为确保非营利机构会计信息的真实、完整、合规，提升财务管理水平，保障资金安全与有效使用，特制定本办法。本办法旨在为各类非营利机构提供一套系统、实用的会计核算指引，助力其更好地履行社会责任。

一、总则

（一）核算目的

非营利机构会计核算旨在全面、系统、连续地记录和反映机构的经济活动过程及其结果，提供真实、可靠的会计信息，为机构内部管理决策、捐赠人及社会公众监督、政府监管提供依据，并确保机构资源的合规使用与公益目标的达成。

（二）核算依据

会计核算工作必须严格遵守《中华人民共和国会计法》、国家统一的会计制度以及与非营利组织相关的法律法规和行业规范。机构应根据自身性质（如社会团体、基金会、民办非企业单位等）选择适用的会计制度，并在核算中保持一致性。

（三）核算原则

1.会计主体原则：明确会计核算的空间范围，区分机构自身的经济活动与其他单位或个人的经济活动。

2.持续经营原则：会计核算应以机构持续、正常的运营活动为前提。

3.会计分期原则：将机构的持续运营活动划分为若干相等的会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

4.货币计量原则：以货币作为主要计量单位，记录和反映机构的经济活动。

5.权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（四）会计信息质量要求

会计信息应符合真实性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量要求，确保为使用者提供有价值的决策参考。

二、会计要素与会计科目

（一）会计要素

非营利机构的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

1.资产：指机构过去的交易或者事项形成的、由机构拥有或者控制的、预期会给机构带来经济利益或者服务潜力的资源。

2.负债：指机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益或者服务潜力流出机构的现时义务。

3.净资产：指机构的资产减去负债后的余额，反映机构的净资源。

4.收入：指机构在开展业务活动过程中取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。

5.费用：指机构在开展业务活动过程中发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。

（二）会计科目设置

机构应根据国家统一会计制度的规定，并结合自身业务特点和管理需要，科学合理地设置和使用会计科目。会计科目应具有系统性、规范性和实用性，确保能够全面、准确地核算各项经济业务。对制度中未明确规定的明细科目，机构可根据实际情况自行增设。

三、会计凭证与会计账簿

（一）会计凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。包括原始凭证和记账凭证。

1.原始凭证：是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的原始凭据。机构取得的原始凭证必须真实、合法、完整、准确。

2.记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。记账凭证的填制应规范、及时，并附有审核无误的原始凭证。

（二）会计账簿

会计账簿是由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。机构应设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

1.总账：总括反映机构全部经济业务和资金状况的账簿。

2.明细账：按照明细科目设置，详细记录某一类经济业务的账簿。

3.日记账：如现金日记账和银行存款日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

会计账簿的登记应做到内容完整、数字准确、摘要清晰、登记及时、字迹工整，并定期进行对账和结账，确保账证相符、账账相符、账实相符。

四、财务会计报告

（一）财务会计报告的构成

财务会计报告是反映机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的业务活动情况、现金流量等会计信息的文件。主要包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

1.会计报表：至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表。对于基金会等特定类型机构，还可能需要编制捐赠收支明细表等。

2.会计报表附注：是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

3.财务情况说明书：主要说明机构的业务活动基本情况、财务收支情况、结余及其分配情况、重大投资和融资活动、会计报表重要项目的说明，以及有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

（二）财务会计报告的编制要求

财务会计报