中级实务：借款费用范围、确认与计量.pdfVIP

第二节借款费用

借款费用的范围

借款费用的确认

借款费用的计量

一、借款费用的范围

借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确

认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【例题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。（2016年）

A.费用

B.长期借款的手续费

C.外币借款的汇兑差额

D.溢价债券的利息调整

【】A

【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【例题•多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。（2014年）

A.借款的利息

B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.的手续费

【】ABC

【解析】借款费用是企业因借入所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因

外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

【例10-3】某企业发生了借款手续费100000元，公司债券佣金元，公司佣金

元，借款利息2000000元。其中借款手续费100000元、公司债券佣金元和借款利息

2000000元均属于借款费用，公司属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费

用范畴，不应按照《企业准则第17号——借款费用》进行处理。

二、借款费用的确认

（一）确认原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符

合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定

可使用或者可销售状态的固定资产、投资性和存货等资产。

【例10-4】甲企业向借入分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1

个月；B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。

为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生产时

间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资

金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属

于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入所发生的借

款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。

（二）借款费用应予资本化的借款范围

Section2Borrowing

Costs

Scopeofborrowingcosts

Confirmationofborrowingcosts

Measurementofborrowingcosts

1.Scopeofborrowingcosts

Borrowingcostsrefertotheinterestandotherrelate