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2025高级会计师考试试题及答案

一、案例分析题（本题型共9题，其中第1题至第7题为必答题；第8题、第9题为选答题，考生应选其中1题作答）

1.甲公司是一家大型国有企业集团，主要从事能源化工、装备制造等业务。为了实现公司战略目标，甲公司进行了一系列的并购和重组活动。以下是甲公司的一些相关业务情况：

（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元。（2）2024年，乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。（3）2025年1月1日，甲公司将持有的乙公司20%的股权对外出售，取得价款2000万元。出售后，甲公司仍能够对乙公司实施控制。要求：（1）计算甲公司取得乙公司60%股权时应确认的商誉金额。（2）计算甲公司出售乙公司20%股权时在个别财务报表和合并财务报表中应确认的投资收益金额。

答案：（1）商誉金额=5000-9000×60%=5000-5400=-400（万元），负商誉应计入营业外收入，本题中不确认商誉。（2）-个别财务报表：投资收益=2000-5000×20%/60%=2000-5000/3≈2000-1666.67=333.33（万元）-合并财务报表：出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，剩余股权仍应按照权益法核算。乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=9000+1000+200=10200（万元）合并财务报表中应确认的投资收益=2000-10200×20%+200×60%×20%/60%=2000-2040+40=0（万元）

解析：（1）商誉的计算是用合并成本减去购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额。当合并成本小于份额时，产生负商誉，应计入营业外收入，本题中不形成商誉。（2）在个别财务报表中，出售部分股权的投资收益是出售价款减去初始投资成本按出售比例分摊的金额。在合并财务报表中，要考虑被投资单位自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值，以及其他综合收益按比例的结转等因素。

2.丙公司是一家从事电子设备制造的企业，近年来面临着激烈的市场竞争。为了提高企业的竞争力，丙公司决定进行成本管理和预算控制。以下是丙公司的相关成本和预算信息：

（1）丙公司生产A产品，采用标准成本法进行成本核算。A产品的标准成本资料如下：直接材料：标准用量为5千克/件，标准价格为10元/千克；直接人工：标准工时为3小时/件，标准工资率为15元/小时；制造费用：变动制造费用标准分配率为8元/小时，固定制造费用标准分配率为5元/小时。（2）2025年3月，丙公司实际生产A产品1000件，实际发生的成本如下：直接材料：实际用量为5200千克，实际价格为11元/千克；直接人工：实际工时为3200小时，实际工资率为16元/小时；变动制造费用：实际发生额为25600元；固定制造费用：实际发生额为16000元。要求：（1）计算A产品的单位标准成本。（2）计算直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的成本差异（分别计算价格差异和用量差异）。

答案：（1）单位标准成本：直接材料标准成本=5×10=50（元）直接人工标准成本=3×15=45（元）变动制造费用标准成本=3×8=24（元）固定制造费用标准成本=3×5=15（元）单位标准成本=50+45+24+15=134（元）（2）-直接材料：价格差异=5200×(11-10)=5200（元）（不利差异）用量差异=(5200-1000×5)×10=2000（元）（不利差异）-直接人工：工资率差异=3200×(16-15)=3200（元）（不利差异）人工效率差异=(3200-1000×3)×15=3000（元）（不利差异）-变动制造费用：变动制造费用耗费差异=25600-3200×8=0（元）变动制造费用效率差异=(3200-1000×3)×8=1600（元）（不利差异）-固定制造费用：固定制造费用耗费差异=16000-1000×3×5=16000-15000=1000（元）（不利差异）固定制造费用能量差异=(1000×3-3200)×5=-1000（元）（有利差异）

解析：（1）单位标准成本是各项成本项目标准成本之和，分别根据标准用量、标准价格或标准分配率计算各项成本后相加。（2）成本差异分为价格差异和用量差异（或效率差异）。价格差异是实际用量乘以实际价格与标准价格的差额；用量差异是实际用量与标准用量的差额乘