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2025年经济师考试财政税收高级经济实务试题及解答附答案

一、案例分析题（本题40分）

2024年，东州市作为中部地区重要工业城市，财政运行面临多重挑战。据该市财政局数据：2024年一般公共预算收入完成280亿元（其中税收收入210亿元，非税收入70亿元），政府性基金预算收入150亿元（主要为土地出让收入），上级转移支付收入80亿元；一般公共预算支出420亿元（其中教育支出85亿元，社会保障支出75亿元，债务付息支出35亿元），政府性基金预算支出140亿元（主要用于城市基础设施建设）。截至2024年末，政府债务余额550亿元（其中一般债务230亿元，专项债务320亿元），隐性债务余额120亿元（2020年以来化解隐性债务80亿元）。另悉，2024年东州市GDP为5200亿元，综合财力（一般公共预算收入+政府性基金收入+上级转移支付）同比增长3%，但土地出让收入较2023年下降25%。

问题1：计算东州市2024年债务率（债务余额/综合财力）与负债率（债务余额/GDP），并根据财政部风险预警标准（债务率预警线100%，负债率预警线12%）判断其风险等级。（10分）

问题2：结合材料分析东州市财政运行的主要风险点。（15分）

问题3：提出化解东州市财政风险的具体政策建议。（15分）

二、论述题（本题30分）

2023年12月中央经济工作会议提出“积极的财政政策要适度加力、提质增效”，2024年国务院《关于财政转移支付管理情况的报告》强调“优化转移支付结构，增强基层公共服务保障能力”。结合当前经济形势（如内需不足、地方财政压力、产业升级需求），论述2025年我国财政政策应如何在“加力”与“提质”间平衡，重点说明转移支付制度优化的方向及政策工具选择。

三、实务操作题（本题30分）

某新能源科技企业（增值税一般纳税人）2024年经营情况如下：

（1）主营业务收入8000万元（其中出口货物收入2000万元，退税率13%）；

（2）购进原材料取得增值税专用发票，注明税额450万元；

（3）研发费用支出1200万元（其中委托境外研发费用300万元，未形成无形资产）；

（4）当年发生公益性捐赠支出200万元（通过县级民政部门捐赠），利润总额1500万元；

（5）2023年未弥补亏损300万元（尚在弥补期内）。

问题1：计算该企业2024年应缴纳的增值税（考虑出口退税）。（8分）

问题2：计算该企业2024年企业所得税应纳税所得额及应纳税额（企业所得税税率25%）。（12分）

问题3：若该企业2025年计划加大研发投入（拟新增研发费用800万元，其中300万元为基础研究支出），结合2023年以来研发费用加计扣除政策变化，分析其2025年可享受的税收优惠及对企业现金流的影响。（10分）

试题解答

一、案例分析题解答

问题1解答：

综合财力=一般公共预算收入+政府性基金收入+上级转移支付=280+150+80=510亿元

债务率=债务余额/综合财力=550/510≈107.84%（超过100%预警线，属橙色风险等级）

负债率=债务余额/GDP=550/5200≈10.58%（低于12%预警线，属绿色安全等级）

问题2解答：

东州市财政运行风险主要体现在三方面：

（1）收入结构脆弱性：税收收入占一般公共预算收入的75%（210/280），虽符合“税收为主”原则，但政府性基金收入依赖土地出让（占比100%），且2024年土地出让收入同比下降25%，可能导致政府性基金预算收支缺口扩大。

（2）债务风险显性与隐性并存：显性债务率107.84%已触橙色预警线，隐性债务余额仍有120亿元（占显性债务的21.8%），存在通过平台公司融资、PPP项目等渠道新增隐性债务的潜在风险；债务付息支出35亿元，占一般公共预算支出的8.3%（35/420），挤压教育、社保等民生支出空间。

（3）基层财政韧性不足：综合财力仅增长3%，低于同期GDP增速（假设东州市GDP增速5%），且上级转移支付占综合财力的15.69%（80/510），自身财政自给率（一般公共预算收入/一般公共预算支出）为66.67%（280/420），对上级补助依赖度较高，抗风险能力较弱。

问题3解答：

政策建议：

（1）优化收入结构：一方面通过产业扶持政策（如对先进制造业增值税留抵退税、研发费用加计扣除）培育税源，提高税收收入占比；另一方面规范非税收入管理，清理违规收费，避免“乱收费”冲抵土地收入下降影响。

（2）强化债务管控：严格落实隐性债务“遏增量、化存量”要求，将隐性债务化解纳入政府绩效考核；对存量隐性债务，通过盘活国有资产（如闲置土地、公房）、将有收益的项目转为市场化运作等方