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2023.01财务金融

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中小拟上市公司股权激励股份支付会计处理分析

施太澄

（浙江广厦建设职业技术大学浙江金华322100）

摘要：作为股权激励的一种现代财务会计工具，股份支付能有效助力企业吸引人才及留住核心人才，有利于企业的可持

续发展，并得到了国家有关部门的认可和重视。由于股权激励股份支付在我国实践时间不长，对会计准则职业判断不准确，中

小拟上市公司在日常涉及股份支付的业务处理中容易出现一些问题，造成上市发行或注册迟缓等问题。通过对近两年中国证

监会及交易所涉及股份支付业务的问询函等数据进行梳理分析，本文找出其中存在的普遍性问题，并结合会计准则，提出一些

建议。

关键词：股份支付；会计处理

中图分类号：F523文献标识码：ADOI：10.19921/j.cnki.1009-2994.2023-01-0073-025

一、背景息披露制度，对准则进行具体规范。

拟上市公司如何做到顺利上市是一个迫切需要解决的三、股权激励中股份支付会计处理存在的问题

课题。众多拟上市中小企业由于受当前经济形势下行的影（一）认购协议等待期的约定和当前成本费用的确认方法

响，可能会出现现金流不足，进而影响支付企业核心人员日2022年1月24日，证监会发审会对鸿辉光通（证券代码：

益增长的薪酬需求，造成企业难留人才和难吸引人才的不利832063，创新层）提出询问，要求该公司对股份支付会计处理

局面。而要想解决此类问题，可运用股份支付这一现代企业是否符合会计准则规定，有无与核心员工通过其他方式约定

会计工具。据Wind数据库统计，2021年共有834家企业公告服务期限，股份支付费用是否需要进行摊销等问题作出进一

了股权激励方案，比2020年增加了83%，其中北交所公告了步说明。广州九恒条码股份有限公司申报中也被要求对股

12个股权激励方案，上交所科创板于2021年公告了28个股份支付协议的条款内容，各股东结束特殊权益安排的时点，

权激励方案。可见，股权激励股份支付方式运用越来越受到报告期内区分金融负债和权益工具的会计认定提供进一步

上市企业的重视。说明。类似问询也出现在麒麟信安、明月镜片等公司的申报

随着2020版中国证监会《首发业务若干问题解答》和审核环节中。

2020年8月21日《非上市公众公司监管指引第6号——股权（二）公允价值的确定

激励和员工持股计划的监管要求（试行）》的发布，对中小拟针对杭州福莱蒽特股份有限公司申报，证监会发审会要

上市企业更好地运用股份支付这一工具作了进一步明确。求对该公司股份支付价格是否公允，会计处理是否合规作出

结合近年来的实践，有多家上市公司在申请发行过程中遇到进一步说明。类似的要求也在晶晨股份、鸿辉光通申报过程

了股份支付的问题，被证监会发审会和交易所要求回函答中提出。

复，有些甚至成为上市发行的障碍，影响了上市审核与注册（三）增资入股定价及会计处理

进度。为此，本文梳理了近两年来中国证监会审核和交易所针对兴通股份申报中两次增资入股的定价依据，价格差

注册过程中，涉及股份支付会计处理方面的相关资料进行分异较大的原因及合理性，股东等入股未被确认为股份支付的

析提炼，供目标企业参考，有利于企业股份发行工作的顺利依据是否充分等方面作出进一步说明，并要求保荐代表人说

实施。明核查依据和过程，并发表明确的核查意见。

二、相关文献综述（四）业绩承诺金额的确定

股份支付作为一项会计准则于2006年正式实施，在此之鸿辉光通在申报过程中由于股份支付金额较大，被要求

前对股份支付的会计处理争论较多，学者孙铮、王