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三、应纳税额的计算（★★）
（二）工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税
额的计算
1.工商户的生产、经营所得应纳税额的计算
工商户的生产、经营所得的应纳税额=（全年收入总额-成本、费用、税金、损失、
其他支出及允许弥补的以前年度亏损-业主费用）×适用税率-速算扣除数
【提示】
（1）若实际经营期不足1年的，对工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自
然人的生产经营所得计算时，以其实际经营期为1个纳税年度。
（2）工商户的生产经营所得扣除项目包括实际发生的经营费用和业主生计费用。
（3）工商户的业主工资不可以扣除，但可以扣除业主生计费用。
2.个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额的计算
（1）查账征税——扣除的与企业所得税的扣除基本相同
扣除项目扣除
向投资者以外的其他从业人员实际支付的合理工资、薪金支出
工资
可以据实扣除
投资者的生计
自2011年9月1日起，42000元/年（投资者工资不可扣除）
费
拨缴的工会、发生的职工福利费、职工教育支出分别
三项
在工资、薪金总额的2%、14%、2.5%的内据实扣除
按照发生额的60%扣除，但最高超过当年销售（营业）收
业务招待费
入的5‰
费和业务不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过
宣传费部分，准予在以后纳税年度结转扣除
准备金企业计提的各种准备金扣除
（2）核定征收
应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
应纳税所得额=收入总额×应税所得率，或=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税
所得率
【提示】①实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的政策。
②实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式
下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，再继续弥补。
【重点关注】工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注
销及其他，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对工商户业主、个人独资企
业投资者和合伙企业自然人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1
个纳税年度。投资者的费用扣除，应按照其实际经营月份数，以每月3500元的减
除确定。计算如下：
应纳税所得额=该年度收入总额-成本、费用及损失等-当年投资者费用扣除额当
年投资者的费用扣除额=月减除费用（3500元/月）×当年实际的经营月份数应
纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算
3.Calculationoftaxpayable(★★)
(2)Calculationoftaxpayableonincomefromproductionandbusinessoperationsofindividualindustrialand
commercialhouseholdsandinco
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