权益法会计处理要点与调整实务.pdfVIP

【知识点4】权益法

（二）权益法的处理

【提示】核算使用的明细科目：

长期股权投资——XX公司（投资成本）

——XX公司（损益调整）

——XX公司（其他综合收益）

——XX公司（其他权益变动）

1.“投资成本”明细科目的处理

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

份额，不调整长期股权投资的初始投资成本；

（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

份额的差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

借：长期股权投资——投资成本（份额）

贷：存款等

营业外收入（差额）

【提示】该初始投资成本的调整仅适用于对联营企业和合营企业投资，对子公司投资采

用成本法核算，取得时不需要对初始投资成本进行调整（商誉或应计入损益的金额体现在合

并财务报表中）。

2.“损益调整”明细科目的处理

（1）核算前提（两个统一）

权益法下，是将投资企业与被投资单位整体对待，整体其所产生的损

益，应当在一致的政策基础上确定，被投资企业采用的政策与投资企业不同的，投

资企业应当基于重要性原则，按照本企业的政策对被投资单位的损益进行调整。另外，

投资企业与被投资单位采用的期间不同的，也应进行相关调整。

（2）投资收益的确认应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，即应

按投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认

投资收益。

【提示】完全权益法下投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况

下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。

①

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（调整后净利润×投资份额）

②

借：投资收益（调整后净亏损×投资份额）

贷：长期股权投资——损益调整

涉及的主要调整：

①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、减值准备金额

a.调整被投资方固定资产、无形资产折旧额或摊销额

【例题】甲于2014年1月1日取得对联营企业D公司30%的股权，对其有

重大影响。取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，

固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。D公司2014年

度利润表中净利润为600万元。假定不考虑所得税影响。

要求：计算甲公司2014年度对D公司投资应确认的投资收益。

[KnowledgePoint4]

Equitymethod

(2)Accountingtreatmentusingequitymethod

[Tips]Detailedaccountsusedinaccounting:

Long-termequityinvestment-XXCompany(invest

mentcost)-XXCompany(profitandlossadjustment)-

XXCompany(othercomprehensiveincome)-XX

Company(otherequitychanges)

1.Accountingtreatmentofinvestmentcostdeta