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会计师事务所会计制度(新)

一、总则

为了加强会计师事务所（以下简称“事务所”）的会计核算和财务管理，规范会计行为，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》以及国家有关法律法规的规定，结合事务所的实际情况，制定本会计制度。

本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的会计师事务所及其分支机构。事务所应按照本制度的规定进行会计核算，编制财务会计报告。

事务所的会计核算应当以持续经营为前提，划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。

会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的事务所，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

二、会计机构和会计人员

事务所应根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，并指定会计主管人员。

会计机构负责人、会计主管人员应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力，遵守职业道德，按照国家有关规定参加会计人员继续教育。

会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由事务所负责人监交，必要时可以由上级主管单位派人会同监交。

三、会计核算一般原则

事务所的会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。

会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

会计信息应当能够满足投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等会计信息使用者的需要，有助于他们对事务所的财务状况、经营成果和现金流量等作出合理的评价和决策。

会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。

收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。

各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度的规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

四、资产的核算

（一）货币资金

事务所的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

库存现金的核算应当设置“库存现金”科目，按照现金收支业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

银行存款的核算应当设置“银行存款”科目，按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事务所账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

其他货币资金的核算应当设置“其他货币资金”科目，核算事务所的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

（二）应收款项

事务所的应收款项包括应收账款、其他应收款等。

应收账款是指事务所因提供审计、验资、咨询等服务而应向客户收取的款项。应收账款应当按照实际发生额记账，并按照客户设置明细账，进行明细核算。

事务所应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。坏账准备的计提方法可以采用应收账款余额百分比法、账龄分析法等。

其他应收款是指事务所除应收账款、应收票据等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款应当按照实际发生额记账，并按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。

（三）存货