国际税收协定与跨境税收管理实务.pdfVIP

第十二章国际

一、国际协定——两个范本差异

1.《范本》：较为注重扩大收入国的管辖权，主要目的在于促进发达国家和发

展家之间双边协定的签订，同时也促进国家相互间双边协定的签订；

2.《经合发组织范本》：主导思想强调的是居民管辖权原则，主要是为了促进经合发组织

成员国之间双边协定的签订。

二、非居民企业管理

（一）企业所得税核定征收：同第10章

1.设立机构（25%）：核定征收

2.未设机构（10%）：收入全额征税、差额征税

（二）：

1.设立机构（自行申报）：一般计税、简易办法

2.未设机构（代扣代缴）：接收方支付的价款÷（1＋税率）×税率

（三）境内机构和个人向单笔支付等值5万以上外汇，应向所在管

进行税务备案。

关注：需税务备案、无需备案的情形（P419）。

三、所得已纳税额抵免范围及抵免方法

（一）直接抵免：第10章“企业所得税法”

（二）间接抵免——难点在于股息还原

1.符合“持股条件”的三层外国企业判定（P426）：

单一居民企业：单一居民企业直接持有20%以上的外国企业；

单一第一层外国企业：20%且20%

单一第二层外国企业：20%且20%

2.：

本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴

纳的税额＋符合本规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股

息（红利）÷本层企业所得税后利润额

3.应用：例题

（三）简易办法计算抵免：

按应纳税所得额的12.5%作为抵免限额（所得国的实际有效税率低于我国规定税率50%

以上的除外）

四、国际反

（一）一般反

1.G20:税基侵蚀和利润转移项目行动计划（BEPS行动计划）:五类15项（P436）

2.我国：国家税务《一般反》

应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实

施特别纳税调整。

（二）特别纳税调整

1.4方面：转让定价、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化。

2.成本分摊协议

用于共同开发、受让无形资产，或者共同、接受劳务。参与方使用成本分摊协议所开发或

受让的无形资产不需另支付特许权使用费。

涉及劳务的成本分摊协议一般适用于采购和策划。

自行分摊的成本税前扣除的情形：5项（P448）

Chapter12International

Taxation

1.Internationaltaxtreaties–differencesweenthetwomodels

1.UnitedNationsModel:Itpaysmoreattentiontoexpandingthetaxjurisdictionofthecountryofincomesource,andthe

mainpurposeistopromotethesigningofbilateraltaxagreementsweendevelopedco