新收入准则对电信行业的影响——基于中国移动的案例分析.docxVIP

新收入准则对电信行业的影响——基于中国移动的案例分析

1引言

2014年5月，国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会完成了对收入会计准则的修订，并先后分别发布了《国际财务报告准则第15号——客户合同产生的收入》和《会计准则更新第2014-09号：客户合同产生的收入》，修订后的收入准则使得国际准则和美国准则建立了统一的收入确认标准和模型框架。为了保持与国际财务报告准则持续全面趋同，财政部于2017年7月5日发布了企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新准则”），并于2018年1月1日开始执行。新收入准则统一收入确认模型，细化收入计量基础，明确收入分配方法，有利于增强收入确认和计量的可比性和可靠性，提高财务报告信息的质量。

本文以受新收入准则影响较大的电信行业为分析切入点，并选取行业典型企业——中国移动作为研究案例，在结合相关文献的基础上，讨论分析了新旧准则下案例公司主要业务收入确认的差异，进一步分析了新准则的实施对公司的财务信息以及管理决策造成的影响，以及对电信业产生的预期影响。

2理论基础

2.1新收入准则的主要内容

2.1.1收入确认原则

新收入准则规定收入确认的核心原则是主体确认的收入，应当反映向客户交付所承诺的商品或服务，其金额应反映主体预期在交换商品或服务时有权收回的对价。新收入准则引入了IFRS15对收入确认“五步法”的主要内容：

第一步：识别与客户签订的合同。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收收入。

第二步：识别合同中的各项履约义务。履约义务是指与客户的合同中，向客户交付商品或服务的承诺。若主体在向客户交付多项商品或服务是可明确区分的，可作为一项履约义务进行会计处理。

第三步：确定交易价格。交易价格是指主体预期有权用于交换向客户承诺交付的商品或服务的对价金额。主体确定交易价格时，应当考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价及应付客户对价的影响。

第四步：将交易价格分摊至合同中各项履约义务。对于具有多项履约义务的合同，主体应当将交易价格向各项履约义务进行分摊，其金额应当反映主体预期在履行了各项履约义务后有权收回的对价金额。

第五步：履行履约义务确认收入。主体应当在履行了一项履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。企业应当根据实际情况，判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则属于在某一时点履行的履约义务。

2.1.2合同相关的成本

合同履行成本。根据新收入准则，如果己发生的履行合同的成本不在其他指引的适用范围内，则主体只有当履行合同的成本符合以下标准时才能将其确认为资产：a.履行合同的成本直接与能够具体识别的现有或预期合同相关；b.履行合同的成本产生或改良了主体将来履行履约义务所使用的资源；c.履行合同的成本预计可被收回。

合同取得成本。企业为合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

2.1.3为某些具体问题提供指引

新收入准则为实务中收入确认相关的问题提供了更加明确和详尽的规定，例如，主体需要针对合同中的每项履约义务评估主体在此安排中承担的是委托人还是代理人的角色。如果主体在向客户转移另一方的商品或服务的控制权前，取得了其控制权，则主体为主要负责人，以总额法确认收入。反之则为代理人，以净额法确认收入。

2.2新旧收入准则的差异比较

2.2.1收入确认标准的差异

新收入准则不再区分业务类型，而是提供一个统一的衡量标准：以“控制权转移”作为判断收入确认时点。旧收入准则要求区分销售商品和提供劳务收入，而新准则打破了这一界限，均以履约义务作为完成标准。交易价格不再按照已收或应收对价的公允价值计量，而按分摊至个单项履约义务的交易价格计量收入。

2.2.2会计处理差异

首先，对包含多重交易安排的合同的会计处理，旧收入准则对交易价格分摊无明确规定，新准则则按单项履约义务的单独售价的相对比例进行分摊；对合同成本的处理也采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益；对于特定交易（或事项），新准则要求明确了企业在交易中是主要负责人还是代理人，以此确定收入的金额是总额还是净额。

3案例介绍与分析

中国移动有限公司于1997年9月3日在香港成立，同年在纽约证券交易所和香港联合交易所有限公司上市，是中国内地最大的通信服务供应商。目前，中国移动提供的服务和产品类型主要有移动业务、宽带业务、终端销售业务和集团业务四类。本文主要围绕终端捆绑销售、奖励积分业务展开讨论。

3.1终端捆绑销售

终端捆绑是指电信运营商采取购机赠费、存费折扣购机（包含存费赠机）等营销方式将终端设备与电信服务捆绑销售。

3.1.1会计核算方法差异

本文将终端捆绑业务划分为两种情况：一种为移动公司控制终端（自营模式），即移动公司是主要责任人；另一种为代理商控制