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第二部分：重点、难点的讲解
【知识点15】借款费用的计量（资本化金额的确定）
【例11-19】甲公司产品已经打入市场，为节约生产成本，决定在当地建造生
产工厂设立，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地借入1000万，
年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1
月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状
态。期间发生的资产支出如下：
2×10年1月1日，支出200万；
2×10年7月1日，支出500万；
2×11年1月1日，支出300万。
公司的记账本位币为，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折
算。相关汇率如下：
2×10年1月1日，市场汇率为1=6.70元；
2×10年12月31日，市场汇率为1=6.75元；
2×11年1月1日，市场汇率为1=6.77元；
2×11年6月30日，市场汇率为1=6.80元。
本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置）：
（1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额：
①应付利息=1000×8%×6.75=80×6.75=540（万元）
账务处理为：
借：在建工程540
贷：应付利息540
②外币借款本金及利息汇兑差额=1000×（6.75-6.70）+80×（6.75-6.75）=50（万元）
③账务处理为：
借：在建工程50
贷：长期借款50
（2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付80万，折算成为541.60
万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。
账务处理为：
借：应付利息540
在建工程1.6
贷：存款541.6
（3）计算2×11年6月30日时的汇兑差额资本化金额：
①应付利息=1000×8%×1/2×6.80=40×6.80=272（万元）
账务处理为：
借：在建工程272
贷：应付利息272
②外币借款本金及利息汇兑差额=1000×（6.80-6.75）+40×（6.80-6.80）=50（万元）
③账务处理为：
借：在建工程50
贷：长期借款50
Part2
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