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第三节要素费用的归集和分配
一、成本核算的科目设置
二、材料、、动力的归集和分配
三、职工薪酬的归集和分配
四、辅助生产费用的归集和分配
五、制造费用的归集和分配
六、废品损失和停工损失的核算
一、成本核算的科目设置
（一）“生产成本”科目
该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自
制半成品等）、材料、工具、设备等。
该科目借方反映所发生的各项生产费用，贷方反映完工转出的产品成本，期末借方余额
反映尚未加工完成的各项在产品的成本。
该科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细账。
【提示】“生产成本”科目期末借方余额，列示于资产负债表的“存货”项目。
（二）“制造费用”科目
制造费用是指工业企业为生产产品（或劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专
设成本项目的各项间接费用。
本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和劳务而发生的各项间接费用，以及
虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。期末，将共同负担的制造
费用按照一定的分配计入各成本核算对象。
【提示】除季节性生产外，“制造费用”科目期末应无余额。
二、材料、、动力的归集和分配
（一）材料、、动力的归集和分配
1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭
证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。
2.对于不能分产品领用的材料，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目：
（1）按实际分配率分配
材料、、动力费用分配率=材料、、动力消耗总额÷分配（如产品重量、
耗用的原材料、生产工时等）
某种产品应负担的材料、、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等
×材料、、动力费用分配率
（2）按比例分配
某种产品材料消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料消耗量×材料消耗量分配率×材料单
价
【例题•单选题】某企业生产甲、乙产品共同耗用的费用按消耗量比例分配。2014
年5月，甲、乙两种产品共同耗用8000元，甲、乙两种产品的消耗量分别为300千克
和500千克。2014年5月，甲产品应分配的费用为（）元。（2015年）
A.500
B.4000
Section3Collectionanddistributionof
factorcosts
1.Accountsettingforcostaccounting2.
Collectionanddistributionofmaterials,fuel,
andpower3.Collectionanddistributionof
employeecompensation4.Collectionand
distributionofauxiliaryproductionexpenses
5.Collectionanddistributionof
manufacturingex
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