营业税改征增值税对会计核算的影响.docVIP

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作者：ZHANGJIAN

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摘要

2012年上海地区开始在交通运输业和部分现代服务业实施营业税改增值税试点，2013年8月1日起扩展至全国实行。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点并在全国推行。由于目前改革还处在试点和过渡阶段，相关配套的会计核算制度还不完善，试点企业在发生应税服务后如何进行会计处理就显得尤为重要。因此，文章归纳了税改后试点纳税人应纳税额的计算方法，同时，结合国家相继出台的各项相关规定，重点探析了纳税人在营业税改增值税过渡时期征税、差额征税、与非试点地区和企业发生业务往来的征税、零税率应税服务的免抵退税等各种情况下的会计处理。

关键词营业税改增值税；试点阶段；应纳税额；会计处理

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目录

一营业税改增值税的税改范围和纳税人

（一）税改范围……………………2

（二）试点纳税人…………………2

二税改后应纳税额的计算方法

（一）一般纳税人税额的计算………3

（二）小规模纳税人税额的计算……3

三营业税改增值税的会计处理

（一）原营业税全额征税的纳税人提供应税服务…4版权文档，请勿用做商业用途

1原营业税全额征税的一般纳税人提供应税服务………………4

2原营业税全额征税的小规模纳税人提供应税服务……………5

（二）试点纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的…5

1一般纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的…5版权文档，请勿用做商业用途

2小规模纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的…6

（三）收到非试点地区同行的营业税发票…………7

（四）增值税小规模纳税人提供交通运输业服务的过渡情况………8

（五）适用增值税零税率应税服务的免抵退税……9版权文档，请勿用做商业用途

四结语…………10

供应税服务的问题，同时原有营业税差额征税政策和税收优惠政策目前还继续实施。对于试点阶段一般纳税人和小规模纳税人在各种情况下如何进行会计处理，是这些试点企业在税改的同时需要解决的会计问题。因此，本文在分析政策、结合相继出台的的营业税改增值税会计处理的相关规定基础上，对试点企业可能面临的各种情况进行了归纳总结，并结合案例探讨各种情况下的会计处理。

一、营业税改增值税的税改范围和纳税人

（一）税改范围

这次税改的试点应税服务范围目前已扩至全国的交通运输业、部分现代服务业和邮政服务业。交通运输业主要包括陆路、水路、航空和管道运输服务；部分现代服务业主要包括研发、技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等服务，邮政服务业主要包括传统邮政业务和邮政速递服务。其中，值得说明的是原营业税应税服务交通运输业中与交通运营有关的业务以及机场、地面服务等调整到了现代服务业的“物流辅助服务”范围中；研发和技术服务包括了原营业税应税服务的转让无形资产，但不包括土地使用权；不动产的租赁业务不包含在税改范围中，仍属于营业税应税服务。

（二）试点纳税人

这次税改体现了与现行增值税管理模式的统一，对纳税人进行分类管理。与现行增值税制度一样以应税服务的年应纳税销售额为标准划分纳税人，年应纳税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（目前为500万元）的纳税人为一般纳税人，否则认定为小规模纳税人。但其中年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。小规模纳税人符合会计核算和税务方面相关条件的，可以申请认定为一般纳税人。

二、税改后应纳税额的计算方法

（一）一般纳税人税额的计算

一般纳税人增值税税率为：有形动产租赁17%，交通运输业服务11%，现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）6%，邮政服务业11%，财政部和国家税务总局规定的免税应税服务税率为零。一般纳税人提供应税服务采用现行增值税制度的一般计税方法。但一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照小规模纳税人的简易计税方法计算缴纳增值税。

应纳税额的计算