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2025年职称考试《初级会计实务》易错难题突破专项训练解析试题含答案

一、收入确认条件辨析题

甲公司2024年8月与客户签订一项设备安装合同，合同约定：甲公司需为客户安装定制化生产线，工期6个月；客户需在安装过程中分3次支付进度款（分别于第2、4、6个月结束时支付合同总价的30%、30%、40%）；安装过程中，客户有权要求甲公司对部分设计进行修改，修改内容不影响已完成部分的使用价值。截至2024年12月31日，甲公司累计发提供本120万元（占预计总成本的60%），但因客户临时调整设计，双方尚未确认进度款结算金额。

要求：判断甲公司2024年是否应确认收入，若确认，计算应确认的收入金额（合同总价200万元）。

答案：应确认收入，金额为120万元。

解析：根据收入准则，满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”或“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”条件之一的，应按时段确认收入。本题中，客户分阶段支付进度款（有权就已完成部分收款），且安装过程中客户可修改设计（说明商品具有不可替代用途），因此属于时段履约义务。甲公司应按履约进度确认收入，履约进度=累计发提供本/预计总成本=60%，应确认收入=200×60%=120万元。易错点：部分考生可能因“未结算进度款”误判为时点确认，忽略“有权收款”的条件本质是“已完成履约部分的收款权利”，而非实际收到款项。

二、存货计价方法综合计算题

乙公司2024年11月A材料收发情况如下：

-11月1日：期初结存200千克，单价10元/千克，总成本2000元；

-11月5日：购入300千克，单价12元/千克，总成本3600元；

-11月10日：生产领用400千克；

-11月15日：购入400千克，单价15元/千克，总成本6000元；

-11月20日：生产领用350千克；

-11月25日：购入100千克，单价16元/千克，总成本1600元。

要求：分别采用先进先出法和移动加权平均法计算11月发出A材料的总成本及月末结存成本（计算结果保留整数）。

答案：

（1）先进先出法：

11月10日领用400千克：先发出期初200千克（200×10=2000元），剩余200千克从11月5日购入的300千克中发出（200×12=2400元），本次发出成本=2000+2400=4400元；

11月20日领用350千克：11月5日购入的剩余100千克（100×12=1200元），剩余250千克从11月15日购入的400千克中发出（250×15=3750元），本次发出成本=1200+3750=4950元；

11月发出总成本=4400+4950=9350元；

月末结存：11月15日购入的剩余150千克（150×15=2250元）+11月25日购入的100千克（100×16=1600元），总成本=2250+1600=3850元。

（2）移动加权平均法：

11月5日购入后加权平均单价=（2000+3600）/（200+300）=11.2元/千克；

11月10日领用400千克成本=400×11.2=4480元，结存100千克×11.2=1120元；

11月15日购入后加权平均单价=（1120+6000）/（100+400）=14.24元/千克；

11月20日领用350千克成本=350×14.24≈4984元，结存150千克×14.24≈2136元；

11月25日购入后加权平均单价=（2136+1600）/（150+100）≈14.94元/千克；

11月发出总成本=4480+4984=9464元；

月末结存成本=250×14.94≈3735元（或倒挤：2000+3600+6000+1600-9464=3736元，差异因四舍五入）。

解析：先进先出法的核心是“先购入先发出”，需严格按批次顺序计算；移动加权平均法每次购入后需重新计算单价，发出时按最新单价。易错点：移动加权平均法中，部分考生可能遗漏11月25日购入对结存成本的影响，或错误地将最后一次购入单价直接作为结存单价。

三、固定资产折旧与减值综合题

丙公司2022年12月购入一台生产设备，原值600万元，预计使用年限5年，预计净残值率5%（即30万元）。2023年1月开始计提折旧，采用双倍余额递减法；2024年末，该设备出现减值迹象，经测算可收回金额为200万元，尚可使用年限调整为2年，预计净残值10万元，改用直线法计提折旧。

要求：（1）计算2023-2024年各年折旧额；（2）计算2024年末减值损失并编制会计分录；（3）计算2025年折旧额。

答案：