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第四节售后租回的处理
二、售后租回形成经营租赁
4.第四种情况：售后租回形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市
价的未来租赁付款额补偿的。
【例22-7】沿用【例22-1】,假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为1100
000元的办公设备一台，按照1000000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的
账面价值为1100000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例22-１】
的合同条款内容相同。假定未来租赁付款总额低于市价100000元。
（1）卖主（即承租人：A公司）的处理。
第一步，判断租赁类型。
根据【例22-1】，该项租赁属于经营租赁。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1000000-1100000=-100000（元）
第三步，在租赁期内按支付比例分摊未实现售后租回损益（见表22-7）。
第四步，处理。
20×2年1月1日，结转固定资产的成本：
借：固定资产清理1100000
贷：固定资产1100000
20×2年1月1日，向B公司设备：
借：存款1000000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）
100000
贷：固定资产清理1100000
20×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未
实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认费用的
同时合理分摊未实现售后租回损益）。
借：用25000
贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）
25000
其他有关处理（略）。
第五步，财务报告中的列示和披露（略）。
但是，如果有确凿表明，售后租回是按照公允价值达成的或售价低于公允价值
且未来租赁付款额不低于市价的，售价与账面价值之间的差额应当计入当期损益。
在这种情况下，处理为：
20×2年1月1日，结转固定资产的成本：
借：固定资产清理1100000
贷：固定资产1100000
20×2年1月1日，向B公司设备：
借：存款1000000
营业外支出100000
贷：固定资产清理1100000
（2）买主（即出租人：B公司）的处理。
20×2年1月1日，向A公司设备：
借：固定资产1000000
贷：存款1000000
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