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第02讲控制测试

第节控测试

、控制试概述

（一）控制测试的含义

控制测试是指用于评价控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

控制测试目的与了解控制不同：

（二）测试的内容

在测试控行的有效性时，师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计：

1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的，控制是否得到一贯执行；

2.控制由谁执行；

3.控制以何种方式执行。

（三）控制测试的要求

当存在下列情形之一时，师应当实施控制测试：

1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，师应当实施控制测试。

2.仅实施实质性程序并不能够认定层次充分、适当的审计。

如果认为仅实施实质性程序获取的审计无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，

师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计。

、控试的应用

（一）控制测试的性质

1.控制测试的性质与拟从控制测试中获取的保证水平相关

在计划和实施控制测试时，对控制有效性的拟信赖程度越高，师应当获取越有说服力的审计

。

当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适

当的审计时，师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。

2.控制测试的程序

（1）询问被审计单位的人员

（2）观察特定控制的运行

（3）检查文件和报告

（4）重新执行

（二）控制测试的时间

1.控制测试的时间包含两层含义：

（1）何时实施控制测试；

（2）测试所针对的控制适用的时点或期间。

2.对期中获取的审计的利用

师般在期中进行控制测试。

如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计，并拟利用该，师应当获取这些控制

在剩余期间发生重大变化的审计，并考虑实施下列审计程序：

（1）如果这些控制在剩余期间发生了变化（如信息系统、业务流程或人事管理等方面发生变动），

师需要了解并测试控制的变化对期中审计的影响；

（2）如果这些控制在剩余期间没有发变化，师可能决定信赖期中获取的审计，并确

定针对剩余期间还需获取补充审计。

3.对以前审计获取的审计的利用

如果拟利用以前审计获取的有关控制有效运行的审计，师应当获取这些控制在上期测试

后是否发生变化的审计，确定以前审计获取的审计是否与本期审计持续相关。

（1）不依以前审计所获取的情形

在下列情况下，师应在本期审计中测试这些控制：

①控制在本期发生变化；

②如果评估的认定层次的重大错报风险属于特别风险，并拟信赖针对该风险实施的的控制（旨在减轻

特别风险的控制）。

（2）是否利用以前审计获取的审计应考虑的因素

师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计是否适当，以及再次测试控制

的时间间隔时，应当考虑：

①控制其他要素的有效性;

②控制特征(是人工控制还是自动化控制)产生的风险;

③一般控制的有效性;

④影响控制的重大;

⑤由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险;

⑥重大错报的风险和对控制的信赖程度。

如果控制在上期测试后未发生变化，师应当每年（每隔2年）至少对控制测试一次，并且

在每年审计中测试部分控制，以避免将所有拟信赖控制的测试集中于某一年，而在的两年中不进行任

何测试。

（三）控制测试范围