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会计师事务所执业规程

会计师事务所的执业规程，是保障审计质量、防范执业风险、维护行业声誉的生命线。一套科学、严谨且贴合实际的执业规程，不仅是会计师事务所内部管理的核心，更是每一位执业人员开展工作的行动指南。本文旨在从实务角度出发，系统阐述会计师事务所执业的关键环节与核心要点，以期为行业同仁提供有益的参考。

一、业务承接与初步业务活动：审慎评估，奠定基础

业务承接是审计工作的起点，其质量直接关系到后续审计工作的成败及风险水平。在这一阶段，事务所务必保持审慎态度。

首先，客户背景调查与风险评估是首要任务。需全面了解潜在客户的行业状况、经营规模、股权结构、管理层诚信度及过往审计情况。特别要关注客户是否存在复杂的关联方交易、重大的法律诉讼或持续经营方面的疑虑。对于高风险客户，宁可不接，也不能冒然行事。

其次，初步业务活动的开展不可或缺。这包括与前任注册会计师的沟通，以获取必要的信息，评估是否存在不应承接业务的情形；与客户就审计目标、范围、双方责任以及审计收费等达成清晰共识，并签订正式的审计业务约定书，将口头承诺转化为具有法律效力的书面文件，避免后续纠纷。

再者，自身专业胜任能力的评估也至关重要。事务所应审视自身是否拥有足够的、具备相应专业知识和经验的人员，是否能够获得充分的审计资源支持，以及是否能够在约定的时间内完成审计工作。对于超出自身能力范围的业务，应坚决拒绝或寻求恰当的合作与支持。

二、审计计划阶段：运筹帷幄，有的放矢

审计计划是审计工作的蓝图，一个周密的计划能够确保审计工作高效、有序地进行。

总体审计策略的制定是计划阶段的核心。执业人员需在充分了解被审计单位及其环境的基础上，确定审计工作的范围、时间安排和方向，并明确审计资源的分配。这需要执业人员运用专业判断，结合被审计单位的实际情况，勾勒出审计工作的整体框架。

具体审计计划的细化则是将总体策略落地的关键。它应包含风险评估程序、计划实施的进一步审计程序以及其他审计程序。特别是对于重大错报风险较高的领域，需要设计更具针对性的审计程序。计划并非一成不变，随着审计工作的深入，若发现新的情况或获取了新的信息，应及时对审计计划进行修订和完善，以适应变化了的审计环境。

重要性水平的确定与调整贯穿于整个计划和实施过程。执业人员需根据被审计单位的规模、业务性质以及财务报表使用者的需求等因素，合理确定财务报表整体的重要性水平，并考虑特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，以及实际执行的重要性水平。重要性水平的设定，直接影响审计证据的收集数量和审计程序的性质、时间安排与范围。

三、审计实施阶段：精雕细琢，获取证据

审计实施阶段是审计工作的核心环节，其主要目标是通过执行审计程序，获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。

风险评估程序的执行是实施阶段的首要步骤。通过询问、观察、检查和分析程序等多种方式，深入了解被审计单位的内部控制设计与运行有效性，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。这一过程要求执业人员保持职业怀疑态度，对看似正常的现象背后可能隐藏的风险保持警惕。

控制测试的运用并非在所有情况下都必需。只有当预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，才需要进行控制测试。控制测试的目的是评价控制是否有效运行，从而决定是否可以依赖内部控制，减少实质性程序的范围和工作量。

实质性程序的执行是获取直接审计证据的关键。无论内部控制是否有效，都必须执行实质性程序。这包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试，以及实质性分析程序。例如，对大额或异常的交易进行详细检查，对银行存款进行函证，对存货进行监盘，对收入确认的真实性进行核实等。在执行过程中，执业人员应确保所获取的审计证据具有相关性和可靠性，并将其清晰、准确地记录于审计工作底稿。

四、审计工作底稿：忠实记录，有据可查

审计工作底稿是审计过程的忠实记录，是形成审计结论、出具审计报告的基础，也是证明审计工作遵循了执业准则的重要依据。

审计工作底稿的编制应遵循“内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确”的原则。每一张底稿都应包含被审计单位名称、审计项目名称、审计时点或期间、审计过程记录、审计结论、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期等基本要素。记录的内容应条理清晰，语言简练，能够清楚地反映审计程序的执行过程和结果。

审计证据的整理与归档是底稿管理的重要内容。所获取的审计证据应与审计工作底稿紧密关联，并能相互印证。底稿的归档应及时、规范，建立健全底稿的借阅、保管和保密制度，确保底稿的安全与完整。审计工作底稿的保存期限应符合相关法规和准则的要求。

五、审计报告阶段：凝练判断，审慎表达

审计报告是审计工作的最终成果，是注册会计师向委托人及财务报表使用者传递审计意见的载体。

审计差异的汇总与