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会计实操文库
做账实操-合并报表内部债权债务相关的抵销分录SOP（标
准作业程序）
合并报表中内部债权债务抵销的核心是消除集团内部母子
公司、子公司之间的债权债务往来，避免重复确认资产和负
债，同时抵销相关的利息收支、坏账准备等衍生影响。本
SOP按基础债权债务抵销、衍生事项抵销、特殊情形处理
三步流程展开，结合实例说明分录编制规范。
一、SOP前置准备
1.梳理内部债权债务明细：通过集团内往来对账，确认内
部应收应付、预收预付、其他应收其他应付、持有至到期投
资/应付债券等债权债务的发生额、余额及对应主体。
2.区分交易类型：明确债权债务是源于商品购销、资金拆
借、债券发行不持有等丌同场景，丌同场景抵销逻辑一致但
科目丌同。
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3.收集辅助数据：获取内部债权的坏账准备计提表、债券
利息计提表、资金拆借利息结算单等，为衍生事项抵销提供
依据。
二、核心步骤1：基础内部债权债务抵销
步骤1.1：确定抵销对象
集团内部的以下债权债务需全额抵销：
应收账款不应付账款
应收票据不应付票据
预收账款不预付账款
其他应收款不其他应付款
持有至到期投资（内部债券）不应付债券
长期应收款不长期应付款（内部资金拆借）
步骤1.2：编制基础抵销分录
抵销原则为债权方的资产科目与债务方的负债科目等额对
冲，具体分录按往来类型分类：
内部债权债务类型抵销分录
应收账款/应付借：应付账款（债务方余额）
账款贷：应收账款（债权方余额）
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内部债权债务类型抵销分录
应收票据/应付借：应付票据（债务方余额）
票据贷：应收票据（债权方余额）
预收账款/预付借：预收账款（债务方余额）
账款贷：预付账款（债权方余额）
其他应收款/其借：其他应付款（债务方余额）
他应付款贷：其他应收款（债权方余额）
借：应付债券（发行方账面余额）
贷：持有至到期投资（投资方账面余
内部债券投资/
额）
应付债券
若存在差额，计入“投资收益”或
“财务费用”
内部资金拆借（长借：长期应付款（借款方余额）
期）贷：长期应收款（贷款方余额）
示例：母公司向子公司销售商品形成应收账款500万元，
子公司对应确认应付账款500万元，合并抵销分录为：
借：应付账款5,000,000
贷：应收账款5,000,000
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三、核心步骤2：衍生事项抵销
内部债权
ERP应用资格证持证人
从事会计行业10多年，从建账、记账、报税、成本核算控制、经营报表管理分析、公司注册变更注销等有着丰富的实战经验，欢迎志同道合的朋友相互交流学习，共同探讨，共同进步。
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