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审计研究2024年5期

人工智能驱动的审计变革研究

龙志能鲍江何贤杰

【摘要】人工智能的发展对传统的审计理论和方法产生了重大的挑战，其对审计行业的冲击以及可能引起的

审计变革，得到了高度关注。因此函须进行相关研究，发展与智能时代相适应的新理论和新方法。基于此，本

文对人工智能驱动的审计变革进行了研究。具体而言，本文首先分析了人工智能对审计工作模式、技术方法和

质量管理方式等方面的影响；然后，遵循审计业务逻辑，围绕其中的审计资源配置、重大风险识别与应对、审计

意见形成等重要决策，进一步分析了人工智能的影响及作用机制，形成人工智能驱动的审计决策的分析框架；

在此基础上，从审计工作融合、新型审计对象和审计监管等视角，提出人工智能与审计这一领域未来可能的研

究机会。

【关键词】人工智能审计变革审计决策智能审计

一、引言

审计作为经济监督体系的核心组成部分，在促进经济高质量发展和保障国家社会健康运行中发挥了重

要作用。随着数智时代的来临，传统审计理论及审计实务都面临着重大的挑战。以人工智能为代表的新兴

技术能够模拟人类行为，进行计算、感知和分析（高锦萍等，2022），其在商业中的应用推动了传统决策模

式向智能决策转变（曾大军等，2021）。由于审计工作中涉及大量数据分析和决策判断，人工智能带来的这

种重要变化，也将深刻地反映在审计领域中。

人工智能技术的发展，不仅对审计计划、审计实施和审计报告等审计阶段，以及审计技术和方法产生

了重要影响，也改变了审计所基于的数据前提，因此呕须对审计理论和方法进行创新。在传统模式下，审

计人员主要采用抽样方式检查财务资料，难以保证不存在重大交易和事项的遗漏（秦荣生，2023）。尤其是

在数智时代，日趋复杂的经济业务提升了识别审计风险的难度。借助人工智能技术，审计师可以对海量信

息进行捕获、整理和解析，扩展审计证据维度；同时可以实施更为全面、细致的审计程序，更精准地识别

审计风险，提高审计效率与质量。

人工智能可能引起的审计变革及其对审计行业的重大影响得到高度关注。2018年，习近平总书记在中

央审计委员会第一次会议上指出，要坚持科技强审，加强审计信息化建设。2021年，财政部印发《会计信息

化发展规划（2021-2025年）》，指出要“鼓励会计师事务所积极探索全流程的智能审计作业平台及辅助工具，

逐步实现远程审计、大数据审计和智能审计”。同时，国内外的大型会计师事务所也开始探索人工智能在审

计工作中的应用。例如，安永利用识别欺诈的人工智能系统，帮助其快速发现和定位客户的可疑交易活动。

来自审计实务的现实需求也推动了相关的理论研究。现有的研究主要从行业或事务所等层面，讨论新

兴技术对审计实践产生的重要影响以及对审计理论带来的潜在挑战（例如，毕秀玲和陈帅，2019；黄佳佳

龙志能，大连理工大学经济管理学院，邮政编码：116024，电子信箱：；鲍江、何贤杰（通讯作者），上海财经

*longzhineng@

大学会计学院，邮政编码：200433，电子信箱：rongjiangbao@，xianjie_he@163.com。本文得到国家自然科学基金项目（项目批准号：72325010的资助。

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等，2023；王玉凤，2023；谢志华和程恺之，2023；杨柔坚，2024；Eulerich等，2022；Han等，2023；Sun等，

2019）。这些研究对于理解人工智能对审计的影响具有重要帮助。同时，从研究发展的进程来看，目前迫切

需要立足新的数据和技术环境，系统思考和构建人工智能与审计决策的研究框架，将前沿技术嵌人审计决

策中，进行技术与业务的深度融合分析，为后续研究奠定基础。

鉴于此，本文首先分析了人工智能对审计工作模式、技术方法和质量管理方式等方面的影响；然后，

遵循审计业务逻辑，围绕审计资源配置、重大风险识别与应对、审计意见形成等重要决策，形成人工智能

驱动的审计决策分析框架；在此基础上，从审计工作融合、新型审计对象和审计监管等视角，提出人工智

能与审计的未来研究