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2025年个人所得税计算试题及答案

居民个人陈薇2025年度取得以下收入及发生相关支出，需计算其2025年度个人所得税应纳税额及汇算清缴补退税额（不考虑税收协定优惠）：

一、收入情况

1.工资薪金所得：任职于甲科技公司，每月应发工资45000元（已包含按规定标准缴纳的住房公积金3000元），1-11月每月实发工资扣除“三险一金”个人部分4800元（基本养老保险1200元、基本医疗保险480元、失业保险120元、住房公积金3000元）及预缴个税后发放；12月除当月工资外，取得全年一次性奖金180000元（选择单独计税）。

2.劳务报酬所得：3月为乙咨询公司提供财务培训，取得税前收入60000元；7月为丙企业设计内部控制制度，取得税前收入35000元。

3.稿酬所得：9月出版个人专著《企业税务筹划实务》，取得税前稿酬收入120000元；12月因该书加印，取得追加稿酬30000元。

4.特许权使用费所得：5月将一项专利技术许可给丁公司使用，合同约定按季度支付使用费，2025年共取得4笔收入，每笔税前15000元（4月、7月、10月、12月各1笔）。

二、扣除情况

1.专项扣除：全年“三险一金”个人缴纳部分合计57600元（4800元/月×12月）。

2.专项附加扣除：

-子女教育：育有2名子女，长子10岁（小学在读），次子6岁（幼儿园在读），与配偶约定由陈薇全额扣除；

-继续教育：2025年3月取得注册税务师职业资格证书（属于国家认可的专业技术人员职业资格）；

-住房贷款利息：2023年购买首套住房，贷款期限20年，2025年实际发生贷款利息支出13200元（每月1100元），与配偶约定由陈薇扣除；

-赡养老人：父亲68岁、母亲65岁（均无退休收入），陈薇为独生子女；

-大病医疗：2025年12月因突发疾病住院，个人负担医药费用（医保目录范围内）85000元（已扣除医保报销部分），年末尚未办理医保结算。

3.其他扣除：

-个人养老金：通过个人养老金账户全年缴费12000元（已全额存入指定账户）；

-符合规定的商业健康保险：全年缴纳保费4800元（单份保单年度保费2400元，共2份）。

三、已预缴税额情况

1.工资薪金所得：甲公司1-12月累计预扣预缴个人所得税128000元（其中12月预扣预缴32000元）；

2.劳务报酬所得：乙咨询公司3月预扣预缴9600元（60000×(1-20%)×30%-2000）；丙企业7月预扣预缴5600元（35000×(1-20%)×20%）；

3.稿酬所得：出版社9月预扣预缴13440元（120000×(1-20%)×70%×20%）；12月预扣预缴3360元（30000×(1-20%)×70%×20%）；

4.特许权使用费所得：丁公司每笔预扣预缴2400元（15000×(1-20%)×20%），全年累计9600元。

四、要求

1.计算陈薇2025年度综合所得应纳税所得额；

2.计算陈薇2025年度综合所得应纳税额；

3.计算陈薇全年一次性奖金应纳税额（选择单独计税）；

4.计算陈薇2025年度汇算清缴应补（退）个人所得税额；

5.说明大病医疗专项附加扣除的处理方式（若涉及）。

答案及解析

一、综合所得应纳税所得额计算

根据《中华人民共和国个人所得税法》及2025年最新政策，综合所得包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项，需合并计算。

1.各项收入额计算

-工资薪金收入额：全额计入，即45000元/月×12月=540000元；

-劳务报酬收入额：每次收入减除20%费用后计入，即(60000+35000)×(1-20%)=95000×80%=76000元；

-稿酬收入额：每次收入减除20%费用后，再减按70%计入，即(120000+30000)×(1-20%)×70%=150000×80%×70%=84000元；

-特许权使用费收入额：每次收入减除20%费用后计入，即150000元（15000元/次×4次）×(1-20%)=120000元；

综合所得收入总额=540000+76000+84000+120000=820000元。

2.减除费用及各项扣除

-减除费用：60000元/年；

-专项扣除：57600元；

-专项附加扣除：

-子女教育：2名子女×2000元/月×12月=48000元（2025年政策调整为每个子女每月2000元）；

-继续教育：职业资格证书定额扣除3600元（取得证书年度一次性扣除）