筹划理论要点.pptVIP

2.有差异的所得税处理（1）汇算清缴期限：有限公司企业年度终了后5个月内汇算清缴；个人独资企业在年度终了后3个月内汇算清缴。（2）工资支出：有限公司企业发生的合理的工资、薪金支出（包括法定代表人或投资者本人），准予扣除；个人独资企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除，投资者本人的工资不得在税前扣除，但投资者本人的费用标准确定为42000元/年（3500元/月）税前扣除。（3）折旧：固定资产计算折旧最低年限二者一致的，①房屋、建筑为20年；②机器、机械类生产设为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。最低年限不一致的，有限公司企业①飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；②电子设备为3年，而个人独资企业前述两类固定资产均为5年。有限公司的固定资产计提折旧一般按照直线法计算；个人独资企业固定资产计提折旧可按平均年限法和工作量法计算。（4）公益性捐赠：有限公司企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；个人独资企业发生的公益性捐赠支出，不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。（5）资产损失：有限公司企业发生资产损失，不用经税务机关审核批准，直接采用清单申报或专项申报扣除；个人独资企业发生的资产损失，如与生产经营有关的无法收回的账款、固定资产和流动资产盘亏及毁损净损失等，在报经主管税务机关审核批准后，按实际发生数扣除。（6）开办费：有限公司企业发生的开办费支出，可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以采用自支出发生月份的次月起不低于3年分期摊销；个人独资企业发生的开办费支出，自开始生产经营之日起于不短于5年的期限分期均额扣除。（7）股息、红利：有限公司投资于居民企业分回的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的作为企业的免税收入，不缴纳企业所得税；个人独资企业对外投资分回的股息、红利，不并入企业的收入，而单独作为投资者个人取得的股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。（8）税收优惠：个人独资企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业“四业”所得暂不征收个人所得税。有限公司可以享受的税收优惠政策较多，如企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；符合小型微利企业条件，减按20%的税率征收所得税；符合高新技术企业条件，减按15％的税率征收所得税；应纳税所得额可以加计扣除支出等。3.比较公司与合伙制的所得税负税负平衡点：（y×30%－4250）÷y＝20%，解得y=42500元当企业应纳税所得额≤42500元时，选择合伙制形式税负较轻当企业应纳税所得额＞42500元时，选择公司制形式税负较轻。但新企业不能仅仅考虑税收因素，诸如市场风险、融资难度、经营管理等因素。所以经营规模不大，管理难度也不大，经营风险较小的可选择自然人形式。（二）总分公司与母子公司的选择1.总分公司：企业所得税汇总缴纳，并不得享受分公司所在地的区域性所得税优惠。2.母子公司：企业所得税分别缴纳；母公司来自子公司的权益性投资收益免缴纳企业所得税。当投资企业开办初期亏损的可能性较大时，可采取总分公司形式，因分公司的亏损可以直接冲减总公司的盈利。当投资企业开办初期亏损的可能性不大，或新投资企业可享受区域性所得税优惠时，应考虑采取母子公司形式。二、企业投资地点的税务筹划1、境内投资应选择有税收优惠政策的地区2、境外投资应选择避税地3、境外投资应选择非居民企业三、企业投资方向的税务筹划应尽可能选择有税收优惠的投资项目四、企业投资形式、方式的税务筹划（一）企业投资形式的税务筹划主要有货币性投资和非货币性投资2种选择。主要政策规定：（1）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资（股权投资），应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。（2）以非现金的实物资产对外投资，应视同销售货物缴纳增值税（3）以非现金的无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共担投资风险的，不征营业税（如果收取固定收入的，则要按转让使用权缴税）。转让该项股权时，再按差额缴纳营业税。（4）以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得，但在中途或到期转让、收回该项资产时确认所得，计入应纳税所得额。从上述税收政策规定可以看出，以非货币资产投资：（1）可延缓缴税时间，包括营业税和通过增加费用的计提或摊销基数年终再调整的所得税；（2）通过资产评估方式增值，高估既可以节省投资成本。（二）企业投资方式的税务筹划1.间接投资：股票和债券投资。国债利息收入和符合条件的居民企业之