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企业存货审计方案

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的采购、生产、储存及销售等贯穿着企业生产经营活动的全过程。存货既是企业资产负债表的重要组成部分，也是直接影响到期利润的重要内容。在多起公众公司财务信息造假案列中，多是通过收入、成本舞弊或有目的的调节利润来达到粉饰财务报表的目的。因此存货项目的审计是财务会计报表审计中最重要和高风险领域。

一、存货审计的目标

（一）资产负债表中记录的存货是存在的；

（二）应当记录的存货均已记录；

（三）记录的存货由被审计单位拥有或控制；

（四）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；

（五）存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

二、存货审计的内容、实施的审计程序和方法

（一）实施风险评估程序，了解和评价内部控制：

了解的主要内容有：目前存货管理所使用的信息系统；原材料采购、领用及仓储相关的管理制度；与生产相关的计划管理、产量和工时记录；产成品入库、销售出库管理流程；成本核算所采用的方法和依据。在了解的基础上通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试。在了解和内控控制测试的基础上，对内部控制是否健全、有效执行等进行评价，并在此基础上确定下一步的实质性审计程序。

（二）存货实质性审计程序的内容与方法

1.分析性复核

所采用的分析指标主要有存货周转率、毛利率，通过纵向、横向指标分析对异常变动及其原因进行核实并获取进一步审计证据。

2.对存货物流信息、财务信息的核实：将业务系统信息与财务系统账面信息进行核对，对存货出、入库发生额及期末余额进行检查，检查是否存在异常；抽取部分入库凭证，检查所对应的采购合同、资金支付凭证、入库单等资料，对采购业务发生真实性、完整性、采购成本的构成是否符合准则的规定、账务处理是否正确等进行检查。抽取部分出库凭证，检查材料出库是否按照权限进行审批、与生产计划是否相符、材料成本的归集和分配是否正确。

3.截止日存货的监盘

获取被审计单位存货盘点计划，制定存货监盘计划并现场监督盘点，获取存货是否存在及存货状况相关审计证据。

4.存货计价测试

选取期末结存金额大、价格变化较频繁的项目对存货执行计价测试，对存货的计价基础和计价方法进行复核并重新计算。

5.存货截止测试

分别从明细账和业务系统中，选取截止日前后存货出、入库信息进行检查，检查存货是否被计入到恰当的会计期间。

6.存货跌价准备和跌价损失的审查

在指标分析和存货监盘的基础上，重点关注期末企业是否对积压、待报废以及毛利率为负数的存货进行减值测试，减值测试所使用的方法、所计算的依据是否正确并前后期保持一致。

7.检查货物所有权

存货监盘并不能获取对存货所有权的相关信息，应结合企业行业特点检查是否有委托代管存货并分别进行保管。在此基础上通过检查采购合同、发票、资金支付、物流单据、质量检验证明及存货出入库记录等相关资料，取得被审计单位对存货拥有所有权或控制权的相关信息。

三、存货审计容易出现的问题及应对措施

（一）存货监盘过程中存在的主要问题及应对措施

1.未对企业的生产经营、存货管理现状及特点进行深入调查、了解，造成盘点计划针对性差，监盘效果不尽人意；

2.实施监盘程序前项目组内部沟通不到位，项目组成员对监盘的要求、重点领域、所执行的审计程序及所获取的审计资料等理解存在偏差，审计程序执行不到位；

3.在监盘过程中，仅核对结存数量，未对存货是否存在陈旧、滞销、毁损等状况进行关注并予以记录，影响存货计价的准确性；

4.未考虑存货监盘完整性，仅从存货盘点记录选取一些项目追查至存货，未同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录；

5.对委托其他单位保管或已作质押的存货，未向保管人或债权人实施进一步的函证程序或其他追加的审计程序；

6.存货抽盘样本选取不具有代表性，数量、金额未达到一定的比例，造成审计证据不充分。

7.审计底稿记录不完善，执行的部分审计程序未留下审计记录或相关证据资料；

针对上述问题所采取的应对措施主要有：

1.应由对企业情况熟悉的现场项目经理制定存货监盘计划。监盘计划编制前应注意检查企业盘点范围是否完整、盘点日制定是否合理、存放地点与上期相比是否发生变化等。做好对监盘计划的安排部署，在盘点开展前项目组成员应进行必要的沟通，明确盘点要求、重点关注事项、所需获取的相关审计证据等，确保监盘计划能够得到有效执行；

2.监盘时应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货。结合存货的状况，检查存货跌价准备计提的方法、可变现净值的确定依据是否正确并前后期保持一致，期末存货跌价准备的金额是否正确。在监盘过程中应当特别关注存