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企业特殊贸易收入审计策略与应对

在针对存在特殊贸易收入企业审计时，除了需执行常规检查、函证、盘点等必要的审计程序外，还应制定具有针对性程序来满足对交易实质的判断，这些程序应当包括：

（一）了解交易产生的背景，判断交易的必要性

当被审计单位突然出现大量贸易交易行为时，首先应当对企业的治理层、管理层进行访谈，了解贸易交易产生的背景、目的以及他们对大宗交易市场未来走向的判断；

其次，了解被审计单位主业的经营及市场状况、年度的考核目标、近期股价的走势；

最后，还应当了解被审计单位为大宗的贸易交易做了那些资源配置。

通过了解，应初步判断被审计单位开展贸易的必要性以及可持续性；被审计单位的治理层、管理层是否存在考核或股价的异常压力；被审计单位是否为大宗商品交易配置了合理的资源，所配置的资源是否支撑业务的正常开展。

（二）企业为大宗商品交易是否建立了完善的内部控制体系

大宗贸易交易资金量大，任何一宗的失误都会带来巨额的损失。因此，一个正常贸易的企业一定会贸易业务设置完善、完整的内部控制体系，至少应包括：

1.风险控制管理部门。其主要职责是对大宗交易的市场风险（包括价格、需求等）进行分析，控制市场风险；对上下游交易对手的履约能力、市场诚信、抗风险能力进行深入的了解及评判，控制经营风险；

2.法律事务部门。主要职责是针对上下游合同法律合同条款进行审查，处理日常经营中的法律纠纷。此外，除法律事务部门对合同的审查外，对于内控体系完备的企业，大额合同的会签也是必不可少的程序；

3.市场营销管理部门。主要的职责是收集大宗商品市场供应及需求端的信息，并撮合上下游交易。大宗贸易主要是利用资源、信息与资金优势，通过价差获利，因此正常贸易的企业必然有信息收集、分析及交易撮合的部门；

4.大宗商品调度部门。主要的职责是大宗商品港口、站台或储存场地的验收、计量与交割。大宗商品的交割一般都在港口、或站台或储存场地进行上下游的交割，交割涉及品质合规的验收、数量的计量、收货的卸车（船）、发货的装车（船）等方方面面的事情；

5.资金的计划管理部门。主要的职责是资金计划及资金调配，关注市场利率、汇率的波动。大宗商品贸易资金高速流转，流转的频率越快交易次数越多获利也就越多，同时也要平衡好出入资金，防止资金链条出现断裂风险。

为确保大宗商品交易的有效开展及安全，企业必定要配置与之相适应的运营、管理体系。在运营管理体系不健全，资源配置不合理下进行的大宗商品交易，就必定存在重大疑点。

此外，还应当关注企业在近期的贸易活动中是否存在重大的合同纠纷诉讼，以及是否存在因贸易交易引起的行政处罚。这些，都有利于发现不正常贸易情形。

（三）关注财务报表及账务处理可能存在的异常

如果一个企业存在大量的贸易交易，且报表中体现出收入量很大但毛利偏低；应收、预付、应付、预收等科目金额明显过大的是，就应当引起的警惕，仔细检查和分析财务报表及账务处理可能存在的异常，包括：

1.财务报表中明显存在存、贷双高的情形。存在存、贷双高情形，很大可能是公司的资金已经被实际控制人占用，资金实际已经枯竭；

2.应收账款中，存在长期未能收回或已明显逾期的贸易应收款项。如上文所述，当通过账外转移虚假贸易利润的链条断裂后，就会形成应收账款的长期挂账；

3.存货中存在大量发出商品。存货中存在大量发出商品主要是为了逃避年报审计中事务所对存货执行监盘程序。不论是为消除虚假贸易产生的应收而虚增的存货，还是融资性贸易包装的存货控制权的包装，实际上都无法执行存货的盘点程序，因此将存货列入发出商品并伪造变造发运凭证成为应对审计的一种手段；

4.工程结算中存在的异常。工程结算存在的异常主要包括：

（1）工程结算价格明显超过合理范围，尤其是隐蔽工程的合理性更应当引起关注；

（2）不完善、不完整的结算资料，如：进度结算无明细、无监理工程师签字等；

（3）结算进度大于形象进度；

（4）工程款支付进度明显高于进度款，或进度款支付不符合行业规则。

5.汇票结款存在异常。汇票结款存在异常主要包括：

（1）针对特定的客户、供应商集中用汇票结款；

（2）上下游票据结款期间比较集中；

（3）票据背书不规范、背书信息缺失等。

（四）对贸易业务进行分析，判断交易的合理性

在审计中，通过了解目的、背景；检查内控控制体系建立情况；财务报表分析等审计程序后，应当进一步的对企业的贸易行为进行分析判断：

1.被审计单位主业的行业及自身状况，分析被审计单位贸易交易与其主业的相关性，其贸易行为时对经营的补充还是补偿；

2.分析贸易收入、成本及毛利率，是否符合行业特征；

3.分析被审计单位为大宗贸易的资源配置是否合理，所配置的资源是否可以建立完善的内部控制体系，管控贸易交易所存在的风险；

4.针对交易上下游进行分析及判断，包括：

首先应获取或编制贸易交易上下游对应表，然后通过企