固定资产计税基础与暂时性差异分析.pdfVIP

第一节计税基础与暂时性差异

一、所得税概述

（二）所得税核算的一般程序

所得税核算程序如下图所示：

二、资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法

规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

（一）固定资产

账面价值=实际成本-累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

【例16-1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，为

3000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税定类

似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法

计提折旧，预计净残值为0。2×10年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为

2200000元。

分析：

2×10年12月31日，该项固定资产的账面价值=3000000-300000×2-200000=

2200000（元）

计税基础=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元）

该项固定资产账面价值2200000元与其计税基础1920000元之间的280000元差额，

代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确

认为递延所得税负债。

【例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为16000000元，

预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，根据该

设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9200000元。假定税定的

折旧方法、折旧年限与准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。

分析：

20×8年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16000000-1600000×3

11200000（元），可收回金额为9200000元，应当计提2000000元固定资产减值准备，

计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9200000元。

该设备的计税基础=16000000-1600000×3=11200000（元）

资产的账面价值9200000元小于其计税基础11200000元，产生可抵扣暂时性差异。

【例题·单选题】大海公司2012年12月31日取得的某项机器设备，为2000万元，

预计使用年限为10年，处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海

公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折

旧后，2014年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。

2014年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。

A.1280

B.1440

C.160

D.0

【】A

【解析】2014年12月31日该项固定资产的计税基础=2000-2000×2∕10-（2000-2000

×2∕10）×2∕10=1280（万元）。

（二）无形资产

除研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价

值与税定的成本之间一般不存在差异。

1.对于研究开发形成的无形资产，企业准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，

研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出资本

化作为无形资产的成本；税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费

用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据