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高级财务会计在线习题及解析2019

高级财务会计作为会计学专业的进阶课程，其内容复杂，难点众多，与实务操作联系紧密。对于学习者而言，仅仅依靠课堂听讲和教材阅读往往难以完全掌握其中精髓。在线习题作为一种便捷高效的辅助学习工具，能够帮助学习者在实践中巩固理论知识，提升问题解决能力。本文精选了2019年度高级财务会计若干典型在线习题，并辅以深入解析，旨在为广大学习者提供有益的参考。

一、企业合并与合并财务报表

企业合并及合并财务报表的编制是高级财务会计的核心内容之一，其涉及的概念抽象，会计处理繁琐，一直是学习的重点与难点。

习题1：商誉的确认与计量

甲公司于2019年1月1日以银行存款购入乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。合并日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3500万元。甲公司支付的合并对价为3200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，不考虑相关税费及其他因素。

要求：计算甲公司在合并日应确认的商誉金额，并简述商誉后续计量的基本原则。

解析：

在非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

本题中，甲公司的合并成本为3200万元。合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=3500万元×80%=2800万元。因此，合并日应确认的商誉金额=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=3200万元-2800万元=400万元。

商誉的后续计量，根据会计准则规定，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当分摊至相关资产组或资产组组合后进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认减值损失，减值损失金额首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

二、所得税会计

所得税会计主要解决会计利润与应税所得之间的差异及其对所得税费用的影响，核心在于递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量。

习题2：递延所得税的确认

甲公司2019年度利润表中利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

（1）2019年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为5年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）当年发生研发支出200万元，其中研究阶段支出50万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，符合资本化条件后至达到预定可使用状态前发生的支出为100万元。该无形资产于2019年10月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，净残值为0。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

要求：计算甲公司2019年度应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用。

解析：

首先，我们需要确定会计利润与应纳税所得额之间的暂时性差异和永久性差异。

1.固定资产折旧差异：

*会计处理：2019年折旧额=600×(2/5)=240万元

*税法规定：2019年折旧额=600/5=120万元

*差异=240-120=120万元（会计多提折旧，导致资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异120万元）

2.无形资产研发支出差异：

*研究阶段支出50万元及开发阶段符合资本化条件前支出50万元，合计100万元，计入当期损益。税法允许加计75%扣除，因此可税前扣除金额=100×(1+75%)=175万元。这部分差异属于永久性差异，不产生递延所得税。

*资本化支出100万元，形成无形资产，会计上2019年10月1日达到预定可使用状态，当年摊销额=100/5×(3/12)=5万元。账面价值=100-5=95万元。

*税法规定，形成无形资产的，按照无