企业同一控制下资产、债权、债务和劳动力划转的相关涉税处理.docVIP

企业同一控制下资产、债权、债务和劳动力划转的

相关涉税处理

一、划出方相关税务处理

1.增值税。《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）及财税〔2016〕36号附件二规定：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物、不动产、土地使用权的转让不征收增值税。在我国,资产重组因不当包括企业分立、合并、股权转让、资产剥离和资产置换等。因此，公司将部分不动产、土地使用权、动产以及相关债权、债务和劳动力划转给接收公司行为不征收增值税。

注意：目前的法律、法规、规章及各种规范性文件，对于“资产重组”都没有一个规范、统一的定义，实践中容易引起税企争议。另外，财税〔2016〕36号文件中何谓“相关联”的债权、负债和劳动力，实操中可能会存在不同理解。为增强税务处理的确定性，开展类似业务的企业可提前与主管税务机关沟通咨询，以免引发税务风险。

2.企业所得税。根据《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，划出方企业和划入方企业均可以不确认所得。以及《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）规定，所称“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产”，限于以下情形：（一）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。（三）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。

对于资产划转中，如果附带负债一起划转，能否享受《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）关于股权、资产划转的特殊性税务处理，这个问题无论是财税〔2014〕109号还是《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）都没有提及。但是，从很多上市公司关于资产划转的公告中来看，很多进行了特殊性税务处理备案的资产划转往往都附带了负债。那对于资产划转中，如果附带负债的划转，究竟能不能享受特殊性税务处理，母公司将负债划转给全资子公司，即子公司承担母公司负债，实质上是子公司对母公司的减资或股息分配行为，是反向的资产划转行为。因此，符合条件的，同样可以适用特殊性税务处理。

注意：根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。因此，如果划出方不符合特殊性税务处理条件，还可以适用5年递延纳税优惠政策。当然，特殊性税务处理也好，递延纳税也罢，并不一定对企业有利，比如划出方本来就亏损巨大，即便全部确认所得也不存在缴纳企业所得税的前提下，就没有必要选择特殊性税务处理，选择一般性税务处理，作为划入方划入的资产可以以公允价值作为计税基础。

3.土地增值税。纵观《财政部税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第51号）规定中，全文从头到尾“暂不征收土地增值税”未提到不动产划转情形，是否企业土地使用权、不动产划转就意味着要征收土地增值税，从资产划转的会计处理进行分析。对于母公司将资产划转给子公司，母公司可以做实收资本（包括资本公积，下同）减少，也可以作为对子公司长期股权投资增加。对于子公司接受划入资产，子公司按照接受投