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企业差旅费用中的增值税进项税抵扣规定

一、乘坐飞机、火车、轮船、汽车（境内）可以抵扣，但需满足凭证要求。取得增值税专用发票的为发票注明的税额，未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%；

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%。

另注意：

1.普通发票可以抵扣进项税，仅限增值税电子普通发票，增值税普通发票（纸质）不得抵扣。

2.开具的增值税电子普通发票，左上角显示“不征税”，不允许抵扣。

3.境外通行费不可抵扣。国际运输适用零税率或免税，相应地，购买国际旅客运输服务不能计算抵扣进项税额。如果员工是取得在国内转机然后再离境出差的联程机票，那么就国内转机部分的机票可以计算抵扣进项，对于国际段的机票则不能计算抵扣进项。

4.一般纳税人取得未注明旅客身份信息（手写无效）的公路、水路等客票（包括客运定额发票）不能抵扣进项税额，例如出租车卷票、手撕客票等若未注明旅客身份信息则不可抵扣。

二、道路通行费可抵扣。过路费的抵扣需满足凭证要求，具体的操作步骤如下：

1.纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

2.高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)

3.2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%。

纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费进项税额=通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%。

5.自2019年1月1日起，纳税人支付的道路通行费，无论属于高速公路通行费或是一级、二级公路通行费，都须取得增值税电子普通发票，凭票面注明税额抵扣，不再执行计算抵扣政策。

三、加油费（用于出差车辆）可抵扣。公司车辆加油，员工先行垫付后到公司报销，发生的加油费与生产经营有关、未用于不得抵扣项目是可以抵扣进项的；企业租用个人的车辆，须与个人签订租赁合同或协议，如果租赁合同或协议中明确规定租用的车辆发生的汽油费支出由企业负担的，与企业生产经营相关且未用于不得抵扣项目也是可以抵扣进项的。

注意：加油需要索取成品油增值税专用发票或符合规定的电子普通发票。

四、网约车、出租车可抵扣，但需要满足凭证要求。凭证要求：取得增值税电子普通发票或增值税专用发票，并且发票上需注明“旅客运输服务”或类似品名及税额。《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）规定，“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致可以抵扣，否则不予抵扣。出租车只要是开具了增值税电子普通发票、增值税专用发票也可以抵扣。

注意：线下“打的”传统纸质出租车机打票无税额信息，并且也无购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，因此不可抵扣。建议企业应规范差旅制度，引导员工通过网约车平台叫车，直接获取电子发票，避免税务风险。

五、旅行社费用。增值税一般纳税人取得旅行社开具的增值税专用发票，且该发票记载的内容用于增值税应税项目，则可以抵扣。对于提供旅游服务的增值税一般纳税人，在选择差额计税情况下，可以将支付给其他单位或者个人的签证费作为进项成本抵扣所开出的销项税，即可以扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。旅行社提供的服务通常属于“旅游服务”或“经纪代理服务”，即使与差旅相关，其本身不属于“