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企业研发费用加计扣除的审计风险事项

一、触及主体加计扣除限定条件

《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）等文件对政策适用主体设定了限制条件。在适用政策前需自行审慎评估是否存在以下情形。

1.企业自身条件不符

若企业会计核算体系不健全，无法准确核算与归集研发费用，或实行企业所得税核定征收，则不得享受加计扣除。非居民企业亦不适用此政策。这些规定旨在保障政策公平有效，防范滥用。因此，企业应建立健全会计核算体系，遵循会计准则与税法，确保研发费用核算与归集的准确性，并充分理解遵守相关政策法规。

2.所属行业受限

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，以及财政部、国家税务总局规定的其他行业，不适用研发费用加计扣除政策。

判断企业是否属于上述行业，需计算负面清单行业收入占比：负面清单行业业务收入占比=负面清单行业收入总额/(收入总额-不征税收入-投资收益)。若该比例超过50%，则企业被判定为不适用政策的负面清单行业。企业应审慎进行业务归类，确保符合规定。

3.研发活动界定不清

研发活动是指企业为获取科学与技术新知识、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。其核心在于创新性与突破性。直接利用或简单改变现有技术不属于研发活动，相关费用不得加计扣除。若企业难以自行判断，可提请科技部门鉴定。

需要特别注意，以下活动不属于研发活动：产品（服务）的常规性升级；对现有科研成果的直接应用（如直接采用公开的新工艺、材料等）；商品化后为顾客提供的技术支持；对现存产品、服务、技术、材料或工艺进行的重复或简单改变；市场调研、效率调查或管理研究；工业（服务）流程环节、常规性质控、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文研究。企业应合理辨析，避免滥用政策。

二、研发费用列支范围超限

当前研发费用主要存在三个口径：会计核算口径（参照财企〔2007〕194号）、高新技术企业认定口径（参照国科发火〔2016〕195号）和加计扣除税收口径（参照财税〔2015〕119号等），三者在细节上有一定差异，比如房屋建筑物的租赁费和折旧费税上不可加计扣除，但是属于会计核算和高新认定的范围；高新认定对于科技人员有累计工作183天的限制条件，但是会计核算和加计扣除对此没有要求；高新认定对于其他相关费用总额的限制比例为20%，而加计扣除的限制比例为10%。企业在适用加计扣除政策时要注意三者的联系和区别，避免混淆。

财税〔2015〕119号等文件以正列举方式规定了可加计扣除的研发费用范围（人员人工、直接投入、折旧、无形资产摊销、新产品设计费、其他相关费用）。政策未列举的费用不得加计扣除。需特别注意各项明细中是否包含“等”字，严禁擅自扩大扣除范围。

三、留存备查要件不全或操作不规范

研发费加计扣除实行备查制。企业需自行完整留存以下资料10年：研发项目计划书、立项文件，研发人员名单，相关合同，人员、设备仪器等资产分配说明，研发费用辅助账及汇总表。同时，企业应设置研发费用会计科目准确归集费用，并建立辅助账。涉及委托或合作研发的，需及时到科技行政主管部门进行合同备案。尽管流程趋向简化，企业仍面临潜在税务风险。为规避风险，企业须严格按政策操作，准备详尽的研发项目全过程资料，准确核算账簿并建立专门账目，强化内控合规，以应对税务检查。

四、研发费用与生产经营费用混淆

实践中，常存在人员、设备等同时用于研发与生产经营的情况。财税〔2015〕119号明确规定，研发费用与生产经营费用必须分别核算，划分不清的不得加计扣除。建议企业设立专门研发部门，建立研发人员工时记录、设备使用台账等，采用工时占比等方法，对相关费用进行合理分摊。

五、不征税收入对应费用违规加计扣除

政府提供的财政性资金补助，若被确认为不征税收入，则其用于研发活动所形成的费用或资产折旧/摊销，不得加计扣除。资金来源是税务机关审核重点，当年取得大额财政补助的企业尤需注意。企业需避免将财政补助既作不征税收入，又将其发生的研发费用加计扣除。替代方案：企业可选择将符合条件的财政性资金作为应税收入处理，则其用于研发形成的费用可据实税前扣除并享受加计扣除。企业应结合盈亏状况、资金需求等选择最优处理方式。

六、未应享尽享加计扣除

表现为企业会计上列支研发支出，或作为高新技术企业/科技型中小企业却主动放弃享受加计扣除。虽然政策允许自愿放弃，但可能引发税务机关对研发费用真实性及企业技术资质的质疑，甚至触发相关部门协同重新认定资质。对高新技术企业尤为关键：若因放弃加计扣除等引发重新认定后失去高新资格，将导致补缴15%税率差额税款及滞纳金，并影响10年亏损弥补期。建议企业评估风险，尽量做到应享