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企业职工福利费列支的相关财务处理规定

一、职工福利费税前扣除基数的确定

职工福利费不超过职工工资、薪金总额14%的限额进行税前扣除。职工福利费扣除基数为允许税前扣除的工资薪金总额。在确定工资薪金总额时，应当注意：一是予以资本化的工资薪金。计入存货、固定资产、无形资产等资产成本（资本化）的工资薪金，应通过折旧、摊销或结转销售成本的方式分期扣除，而非直接在当期税前扣除。二是否实际支付。企业发生的工资薪金支出，必须实际支付给员工，方可税前扣除。若仅计提未支付，不得扣除。特例：工资归属期为上年度，但只要在汇算清缴前实际支付，仍“可”视为上年度费用扣除。三是直接支付给劳务派遣员工的费用可计入基数。根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，按照协议（合同）约定直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出，按规定在税前扣除。四是股权激励被视为公司给予员工的薪酬，应计入工资薪金总额。股权激励按实际行权时股票的公允价格与实际行权支付价格的差额和数量，作为当年公司工资薪金支出税前扣除，但等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

二、职工福利费范围

《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企〔2009〕117号)执行。国家另有规定的，从其规定。(五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

注意：相对于企业所得税，会计列举的职工福利费宽于税法。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条仅列举了职工福利费的部分内容，没有列举的费用项目，如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出，且符合《税法》规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

三、固定与工资一并发放的职工福利费计入“工资薪金”税前扣除

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，企业一些福利性补贴，如果列入企业员工工资薪金制度、并固定与工资薪金一起发放，且符合国税函〔2009〕3号文件第一条的规定，即可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。已经实行货币化改革的，作为“各种津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴。因此，列入企业员工工资薪金制度、并固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，一方面可以作为工资薪金全额税前扣除，另一方面还可以作为职工福利费扣除的基数。

四、职工福利费的会计处理

对企业实际发生的福利费支出，在“应付职工薪酬——职工福利”和“应付职工薪酬——非货币性福利”等科目中核算。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定：职工福利费应通过“应付职工薪酬——职工福利费或非货币性福利”科目归集核算，以完整反映企业的人工成本。企业发生福利费时，应先计提（借记相关成本费用，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”），再实际支付（借记“应付职工薪酬——职工福利费”，贷记银行存款等）。如果是列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，发放时贷记“银行存款”或“库存现金”，借记“应付职