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《中级财务会计》形成性考核作业三辅导札记

同学们好，又到了我们《中级财务会计》形成性考核作业的辅导时间。本次作业三，通常会聚焦于课程中较为核心且实践性较强的章节内容。根据教学大纲的一般安排，这部分内容往往涉及到固定资产、无形资产、投资性房地产以及负债等关键会计要素的确认、计量与报告。这些章节不仅是中级财务会计知识体系的支柱，也是日后从事会计实务工作的基石，其重要性不言而喻。因此，在完成本次作业时，希望同学们能够沉下心来，深入理解相关概念的内涵与外延，熟练掌握各项会计处理的规范与技巧，并能将理论知识灵活运用于具体的案例分析之中。

一、固定资产：企业生产经营的物质基础

固定资产作为企业持有并用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，其会计核算的准确性直接影响企业的资产价值与损益计量。

（一）固定资产的确认与初始计量

在确认一项资产是否为固定资产时，除了要满足其定义外，更关键的是要判断其是否同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，以及该固定资产的成本能够可靠地计量这两个核心条件。这需要同学们结合具体经济业务的实质进行分析，而非仅仅依据资产的物理形态或价值大小。

关于初始计量，固定资产应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”并非简单的购买价款，而是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。例如，外购固定资产的成本，就包括购买价款、相关税费（此处需注意增值税的处理，一般纳税人企业购入生产经营用固定资产支付的增值税进项税额通常可以抵扣，不计入成本）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。同学们在处理具体题目时，一定要仔细甄别哪些费用应当计入，哪些不应计入，特别是对于需要安装的固定资产，其安装过程中发生的材料、人工等费用，均需资本化计入固定资产成本。

对于自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。这里涉及到的“达到预定可使用状态”的判断标准，也是一个需要重点理解的概念，它直接关系到固定资产何时开始计提折旧。

（二）固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定，以及后续支出的会计处理。

折旧是固定资产后续计量的核心内容。同学们在学习时应着重理解折旧的实质——即在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。这里涉及到几个关键概念：应计折旧额（固定资产原价扣除预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额）、预计净残值、预计使用寿命以及折旧方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法，可选用的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。不同的折旧方法会对各期的折旧费用产生不同影响，进而影响当期利润，因此方法的选择需符合经济实质，并保持一贯性。值得注意的是，固定资产折旧的计提范围和开始与停止计提折旧的时点，也是容易出错的地方，例如，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧；固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产的后续支出，如更新改造支出、修理费用等，需要区分资本化支出和费用化支出。符合固定资产确认条件的后续支出（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的后续支出，则应当在发生时计入当期损益。

（三）固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算其账面价值、清理费用、处置收入等，并最终将清理净损益转入当期损益（营业外收支或资产处置损益，具体区分需根据新金融工具准则和新收入准则的相关规定，此处需关注教材版本及最新准则要求）。同学们在处理此类业务时，要注意完整记录清理过程中的各项收支，并准确计算最终的损益。

二、无形资产：企业的隐形财富

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。其会计处理与固定资产有相似之处，但也存在显著差异。

（一）无形资产的确认与初始计量

无形资产的确认同样需要满足资产的定义及确认条件，特别强调其“可辨认性”和“非货币性”。对于自行研究开发的无形资产，其会计处理是重点也是难点。企业内部研究开发项目的支出，应当区分