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期間費用的處理

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一、費用概念及特點介紹

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用包括成本費用和期間費用。成本費用包括主營業務成本、其他業務成本、稅金及附加等；期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

;費用具有以下特點：

（一）費用是企業日常活動中形成的

費用必須是企業在日常活動中形成的，這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日常活動的界定相一致。因日常活動所產生的費用通常包括銷售成本（營業成本）、管理費用等。費用界定為日常活動所形成的，目的是為了將其與損失相區分，企業非日常活動所形成的經濟利益的流出不能確認為費用，而應計入損失。例：企業處置固定資產，無形資產等非流動資產，因違約支付罰款，對外捐贈，因自然災害等非正常原因造成財產毀損等，這些活動事項形成的經濟利益的總流出屬於企業的損失而不是費用。

（二）費用會導致企業所有者權益的減少

與費用相關的經濟利益的流出應當導致所有者權益的減少，不會導致所有者權益減少的經濟利益的流出不符合費用定義，不應確認為費用。

（三）費用導致的經濟利益總流出與向所有者分配利潤無關

企業向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬於投資者投資的回報分配，是所有者權益的直接抵減專案，不應確認為費用，而應將其排除在費用的定義之外。

;二、營業成本的簡單介紹

營業成本是指企業為生產產品、提高勞務等發出的可歸屬於產品成本、勞務成本等費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

（一）主營業務成本

主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業務成本。

企業應通過“主營業務成本”科目，核算主營業務成本的確認和結轉情況。企業結轉??營業務成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，應將“主營業務成本”科目餘額結轉入“本年利潤”

;科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”科目，結轉後本科目無餘額。

【例】2×18年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產品,開出的增值稅專用發票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,並將提貨單送交乙公司；該批產品成本為190000元。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）銷售實現時：

借：銀行存款 234000

貸：主營業務收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

借：主營業務成本190000

貸：庫存商品190000

（2）期末，將主營業務成本結轉至本年利潤時：

借：本年利潤 190000

貸：主營業務成本190000

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《財政部關於印發《增值稅會計處理規定》的通知》（財會〔2016〕22號）規定：全面試行營業稅改征增值稅後，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”專案調整為“稅金及附加”專案。

新“稅金及附加”科目核算內容：該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加”專案調整為“稅金及附加”專案。

;企業收到返還的消費稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目；企業收到返還的增值稅，計入營業外收入。?“

稅金及附加”科目核算內容：****等相關稅費，有一個“等”字，如房地產企業銷售開發產品應納的土地增值稅也在此科目中核算。

通用的會計分錄

（1）先計提的賬務處理：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等

（2）交納時：

借：應交稅費——應交消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等

貸：銀行存款

期末將本科目餘額轉入本年利潤科目，