《会计学》_《会计学》_第十三章.pptVIP

第三节利润（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定期末（资产负债表日）递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。期末递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率递延所得税费用=（期末递延所得税负债?期初递延所得税负债）?（期末递延所得税资产?期初递延所得税资产）上一页下一页返回第三节利润（4）企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。（5）确定所得税费用。所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用为了核算企业所得税费用的确认及其结转情况，企业应设置“所得税费用”账户，并可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。上一页下一页返回第三节利润在资产负债表日，企业按规定计算当期应交所得税时，借记“所得税费用——当期所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额作相反的会计分录。企业应予以确认的递延所得税负债应当比照上述原则进行调整。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。上一页下一页返回第三节利润四、本年利润的核算企业可通过表结法或账结法计算结转本年利润。表结法下，企业平时不结转各损益类账户余额，只在年末才将损益类账户全年累计余额转入“本年利润”账户。因此，采用表结法结转本年利润时，平时各月末的累计净利润（或净亏损）不能直接在账上反映，需待利润表编制后才能反映，但工作量小。账结法下，企业每月月末均需编制转账凭证，将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，各损益类账户均无余额。上一页下一页返回第三节利润“本年利润”账户的借方余额表示累计发生的净亏损，贷方余额表示累计实现的净利润。因此，账结法在各月均可通过“本年利润”账户提供各月末累计净利润（或净亏损），但工作量大。企业设置“本年利润”账户用来核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损），该账户借记转入的费用、损失，贷记转入的收入、利得，贷方余额表示当年实现的净利润，借方余额表示当年发生的净亏损，年末结转后该账户无余额。上一页下一页返回第三节利润账结法的具体会计处理：每一会计期末，企业应将“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方；将“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“营业外支出”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方；企业还应将“公允价值变动损益”“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。再计算所得税费用，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目的借方。上一页下一页返回第三节利润五、利润分配的核算企业当年实现的净利润，在弥补亏损（在5个会计年度内可用税前利润弥补，超过5个会计年度用税后利润弥补）后，应进行利润分配，即提取法定盈余公积金、提取任意盈余公积金、向投资者分配利润或股利。企业应设置“利润分配”账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配或弥补后的未分配利润（或未弥补亏损）。该账户应分别按“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。上一页下一页返回第三节利润该账户贷记本年转入的净利润，借记本年已分配的净利润，贷方余额表示累积未分配的利润，借方余额表示累积未弥补的亏损。（一）结转全年实现的净利润或净亏损年度终了，企业应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（二）提取盈余公积金企业提取法定盈余公积或任意盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积/任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。（三）向投资者分配股利或利润上一页下一页返回第三节利润企业宣告向投资者发放现金股利或利润时，应借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；实际发放时，借记“应付股利