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中级会计实务历年真题与解析

一、如何高效利用历年真题

在我们深入真题解析之前，首先要明确如何高效利用历年真题。简单地“做题-对答案-看解析”的模式往往事倍功半。建议大家：

1.模拟实战，限时训练：在初次接触一套真题时，务必严格按照考试时间（165分钟）进行模拟，培养时间管理能力和应试状态，体验真实考试的紧迫感。

2.深入剖析，而非浅尝辄止：每做完一道题，无论对错，都要认真对照答案和解析，理解其考察的知识点、涉及的会计准则、以及解题的思路与技巧。对于错误选项，要分析错误原因，是概念不清、知识点遗忘，还是审题失误。

3.归纳总结，触类旁通：将真题中反复出现的考点、易错点进行归纳整理，形成自己的知识体系。注意知识点之间的联系与区别，做到举一反三，触类旁通。

4.错题重做，查漏补缺：建立错题本，定期回顾错题，确保不再犯类似错误。错题是暴露我们知识薄弱环节的最佳途径，必须高度重视。

5.研究命题趋势：通过对比近几年的真题，观察哪些章节是高频考点，哪些知识点的考察方式发生了变化，从而预测未来的命题方向。

二、历年真题精选与深度解析

（一）存货章节典型真题

【例题1·单选题】（改编自近年真题）甲公司为增值税一般纳税人，2022年12月1日购进一批A原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付运输费用取得增值税专用发票注明的运费为2万元，增值税税额为0.18万元。另支付入库前挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批A原材料的入账成本为（）万元。

A.100

B.102

C.103

D.116.18

【答案】C

【解析】本题主要考查存货入账成本的确定。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

*购买价款：100万元（题目中已明确为不含增值税价款，若为含税价款则需价税分离）。

*相关税费：这里主要指进口关税、消费税等计入存货成本的税费。增值税一般纳税人购进货物支付的增值税进项税额，符合抵扣条件的，不计入存货成本，故13万元增值税税额不计入。

*运输费：2万元（题目中已取得增值税专用发票，其增值税0.18万元可抵扣，不计入成本）。

*入库前的挑选整理费：1万元，属于其他可归属于存货采购成本的费用，应计入。

因此，该批A原材料的入账成本=100（购买价款）+2（运输费）+1（入库前挑选整理费）=103万元。选项C正确。

易错点警示：考生容易混淆可抵扣的增值税进项税额与计入存货成本的税费。务必牢记，一般纳税人购入存货支付的增值税，如取得合规抵扣凭证，是不计入存货成本的。小规模纳税人则需将支付的增值税计入存货成本。

（二）收入章节典型真题

【例题2·多选题】（改编自近年真题）下列各项中，企业应作为在某一时段内履行的履约义务确认收入的有（）。

A.为客户提供为期两年的保洁服务

B.向客户销售一台需要安装的设备，该安装工作是销售合同的重要组成部分，且安装调试工作复杂，客户在安装完成并验收合格前无法正常使用该设备

C.向客户销售一款软件，软件可直接交付使用，无需后续服务

D.企业为客户定制生产一台具有不可替代用途的大型设备，并有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

【答案】AD

【解析】本题主要考查收入准则中“在某一时段内履行的履约义务”与“在某一时点履行的履约义务”的区分。这是收入章节的核心考点，也是历年考试的重点和难点。

根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）的规定，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：

1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（如：常规或经常性的服务，选项A符合此条）

2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（如：在客户场地上建造资产）

3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。（选项D符合此条）

反之，若不满足上述任何一条，则属于在某一时点履行的履约义务，在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

*选项A：为期两年的保洁服务，客户在企业提供服务的同时即可享受清洁的环境，即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益，属于在某一时段内履行的履约义务。

*选项B：销售需要安装的设备，安装是重要组成部分，且客户在安装完成验收合格前无法正常使用（即无法取得控制权）。因此，该设备的控制权通常在安装完毕并经客户验收合格时转移，属于在某一时点履行的履约义务。

*选项C：软件可直接交付使用，无需后续服务，表明客户在取得软件时即能主导该软件的使用并从中获得几乎全部经济利益，