一般纳税人应纳税额计算要点.pdfVIP

专题三一般应纳税额的

计算

一般应纳税额的计算为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额

一般应纳税额的计算，围绕三个关键环节：一是销项税额如何计算；二是

进项税额如何抵扣，三是“当期”怎么确定。

一、当期销项税额的确定

一般销售方式下的销售额：

销售额包括向方收取的全部价款和价外费用。销售额不含。

正向列举：所谓价外费用，包括价外向方收取的手续费、、基金、费、返

还利润、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、

包装物、储备费、优质费、装卸费以及其他各种性质的价外。

反向列举：下列项目不包括在销售额内：

（1）受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；

（2）符合条件的代垫运费（往来款项）；

（3）符合条件代为收取的性基金和行政事业性；

（4）销货同时收取的费，代方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

销售额是否含税的判断方法：

【考点精要】

（1）上的价格是不含的；

（2）普通上的价格是含税的；

（3）零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的；

（4）价外费用。

特殊销售方式下的销售额：

1.折扣方式销售

【考点精要】①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张（金额栏）上分别

注明的，可按折扣后的余额计算销项税额；

②销售折扣（现金折扣）折扣额从销售额中减除；

③实物折扣多付出的实物视同销售计算；

④销售折让以折让后的余额为销售额；

⑤销售回扣，销售回扣从销售额中减除，并且所得税前也不可以扣除销售回扣（不

正当，暗箱操作）。

2.以旧换新销售

【考点精要】①一般按新货同期确定销售额，减除旧货收购价格。

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含的全部价款征税。

③除题中明确指明不含税价格外，以旧换新业务中，新货物的或者实际收取的

差价款都是含税价。

3.还本销售

销售额就是货物的，不能扣除还本支出。

4.以物易物销售（注意和印花税相结合）

【考点精要】①双方是否互开。

②是等值互换货物，还是差值换货。

③互换货物的税率有可能不相等。

④购进货物的用途也很重要。用于非应税项目、集体福利和个人消费，不能抵扣

进项税。

⑤换进的货物是否是免税货物。

5.包装物收入是否计入销售额

包装物销售收入；包装物收入；包装物押金收入。

【考点精要】

（1）包装物在生产环节计入货物成本的，不单独计价核算的，货物销售实现的同时包装

物也实现销售，货物的计税价格中包含包装物的价格。

单独计帐核算有可能单独销售、单独出租、单独抵押收押金。

（2）货物在销售环节进行包装，包装物收入与货物收入往往分别开具，分别计算增

值税。

（3）周转使用的包装物：包装物的在销货时已作为价外费用并入销售额计算销项税

额。

包装物押金处理：

【考点精要】①一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；

②一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者，做销售处理；

③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经批准）；

④对销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，按前述一般包装物押金的规定处理。

⑤其他酒类产品收取的包装物押金，