顺流交易中损益抵销会计处理方法.pdfVIP

第节长期股权投资的后续计量

、长期权投资的权益

（五）损益的抵销（指不构成业务的情况，如果构成业务，注意有不需要抵销的特

殊情况）

2.对于投资企业向联营企业或合营企业资产的顺流

对于投资企业向联营企业或合营企业投出或资产的顺流，在该存在未实现交

易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第或未被消耗），投资企业在采用权益法计

算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现损益的影响，同时调

整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

投资方因投出或资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于

联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流中，投资方投出资产或资产给其联营企

业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

【例7-12】甲企业持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重

大影响。

20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格给乙公司。至20

×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第。

假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，

两者在以前期间未发生过。

乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

【】

第一种情形：（第1年）

个别财务报表合并财务报表

甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报

表中对该未实现损益应在个别报表已确

未实现的损益=1000-600=400（万认投资损益的基础上进行以下调整：

元）（把投资收益恢复正常）

调整后的净利润=2000-400=1600（万元）借：营业收入2000000

借：长期股权投资——损益调整3200000（10000000×20%）

（16000000×20%）贷：营业成本1200000

贷：投资收益3200000（6000000×20%

）

投资收益800000

第一种情形：（第2年）

乙公司于20×8年将上述商品全部，乙公司20×8年实现净利润为3000万元。假定

不考虑所得税因素。

个别财务报表合并财务报表

调整后的净利润=3000+（1000-600）=3400（万元）

借：长期股权投资——损益调整6800000合并报表中无需编制调整分