建设工程增值税计算方式及计价研究.pdfVIP

财会金融

建设工程增值税计算方式及计价研究

盛艳婷

摘要摘要：随着“营改增”及相关政策文件的发布，计“价内税”调整为增值税的“价外税”，形成了进项

税方式及税率调整，建设工程计价规则也相应调税和销项税的抵扣关系，导致了工程造价费用构成

整，出现了税费计算难、实际缴纳增值税税额和理要素的价格调整，两种计价方式表示如下：

论计算税额金额不等、材料除税价争议大等问题。

本文通过研究，了解国内建设工程增值税计算方式

及计价体系，分析了“营改增”对工程造价及税金

的影响及存在问题，通过对工程造价计算方式的对

比分析，从工程造价角度，提出了增值税综合应纳

税率法、人材机除税系数法两种解决方式，并经过

数据测算给出推荐值，为建设工程税金计算提供新

思路。

关键词关键词：“营改增”；税金计算；税率调整；工程

造价图1营业税和增值税下的计价方式

10.12433/zgkjtz（一）营业税计价方式

DODOII：：

建设工程造价=税前造价+税金。该税前造

2016年3月，财政部和税务总局发布了《关于全价由含税的人工费、材料费、机械费、管理费、利

面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕润、规费组成。

36号)，标志着“营业税改征增值税”的大幕正式拉税金的计算基数为税前造价，税前造价乘以固

开，对建设工程税金及工程造价计算与控制均产生定税率后得到的税金是一个固定值，企业以此交纳

深远影响[1]。至此，从建设部到各省市，陆续发布了工程税金。该税金包括应计入建设工程造价内的

关于建筑业实施“营改增”后建设工程计价依据调整营业税、城市维护建设税、教育费附加及应缴纳的

的通知，在2018年和2019年期间，国家财税部门先水利建设资金(暂免）。

后两次对建设工程增值税税率作出调整，明确要求自（二）增值税计价方式

2018年5月1日、2019年4月1日起，分别将建筑工建设工程造价=税前造价+税金=不含增值

程增值税税率由11%调整为10%、10%调整为9%，税进项税的税前造价+增值税销项税金。不含增

一般材料的进项税税率由17%调整为16%、16%调值税进项税的税前造价由除税的人工费、材料费、

整为13%。机械费，管理费、规费、利润组成[2]。

“营改增”经过9年的实践，在建设工程增值增值税销项税金的计算基数由不含增值税进

税计算中，遇到了除税价格计算争议、增值税竞争项税的税前造价，再乘以增值税销项税率后得到增

性、国家税率变化时如何调价、工程造价计税与企值税销项税，增值税（应纳税额）=增值税销项税

业税收成本关联度等问题。鉴于建筑业原则上适额-增值税进项税额，由于人工、材料、机械的增

用增值税一般计税法，故本文基于一般计税法开展值税进项税额是不确定的，故同一工程，不同企业

研究，以寻求更科学、合理且符合市场的增值税计计算的增值税（应纳税额