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第十五章
考情分析
本章内容不多,也比较简单。在考试中主要以客观题的形式进行考查,出题角度主要是
形式的辨析、与资产相关的和与收益相关的的处理。
第一节概述
一、的定义及其特征
是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括作为企业所有者
投入的资本。准则规范的主要有如下特征：
一是无偿性。无偿性是的基本特征。这一特征将与作为企业所有者投入
的资本、采购等与企业之间双向的、互惠的或者事项区别开来。企业与发生
所取得的收入，如果该具有商业实质，且与企业销售商品或服务等日常经营活动密切相关
的，应当按照《企业准则第14号——收入》（以下简称收入准则）的规定进行处理。在判
断该是否具有商业实质时，①应考虑是否具有经济上的互惠性，②与相关的合同、协
议、国家有关文件是否已明确规定了目的、双方的权力和义务，③如属于采购的，是
否已履行相关的采购程序。
二是直接取得资产。是企业从直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。不
涉及资产直接转移的经济支持，不属于准则规范的，如与企业间的豁
免，除返还外的，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
通常附有一定的使用条件，这与的无偿性并无，只是为了推行其宏
观经济政策，对企业使用的范围和方向进行了限制。
出口退税不属于。
【补充】出口退税实质上是归还企业事先垫付的，不属于。
【例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。2×12年度，A企业因销售高效照明
产品获得5000万元。
此例中，A企业虽然取得了，但最终受益人是从A企业高效照明产品的大宗用户
和城乡居民，相当于以中标协议供货价格从A企业了高效照明产品，再以中标协议供货价格减
去后的价格将产品销售给终端用户。对A企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，
高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的价款；二是。所以，这
样的是互惠的（不是），具有商业实质，并与A企业销售商品的日常经营活动密切相关，
A企业收到的5000万元应当按照收入准则的规定进行处理。
【例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B企业所在地于2
×12年8月向B企业拨付了3000万元，要求B企业将这笔用于技术改造项目研究，研究
成果归B企业享有。
所以这项拨款具有无偿性，B企业收到的3000万元应当按照准则的规定进
行处理。
二、的主要形式
实务中既有货币性资产形式的，如拨款、贴息和返还等，也存在非货币
性资产形式的，如无偿划拨的土地使用权等。
（一）拨款
部门拨付给企业用于构建固定资产或进行技术改造的专项，鼓励企业安置职工就业而
给予的款项等。
（二）贴息
（三）返还（不包括出口退税）
返还是指以先征后返（退）、既征既退等方式向企业返还的，属于以
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