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劳务派遣财税政策与实务操作

在当前的经济环境下，劳务派遣作为一种灵活的用工形式，被广泛应用于各行各业。它不仅能帮助企业优化人力资源配置、降低管理成本，同时也为劳动者提供了更多的就业机会。然而，劳务派遣业务涉及派遣单位、用工单位以及被派遣劳动者三方主体，其财税处理相对复杂，若处理不当，极易引发税务风险和财务核算问题。本文将结合现行有效的财税政策，从增值税、企业所得税、会计处理等多个维度，深入剖析劳务派遣业务的财税要点与实务操作方法，旨在为企业提供清晰的指引。

一、劳务派遣的增值税处理

劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。在增值税处理上，派遣单位作为提供服务的一方，其纳税义务的确定和计税方法的选择是核心。

（一）计税方法的选择

根据相关政策规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择一般计税方法或者简易计税方法。

一般计税方法：以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照“现代服务-商务辅助服务-人力资源服务”缴纳增值税，适用税率为6%。这种方法下，派遣单位可以抵扣相应的进项税额。

简易计税方法：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择简易计税方法，不得抵扣进项税额。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，也有两种计税方式可供选择：

简易计税方法（全额）：以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照3%的征收率（疫情期间及后续可能的政策延续中，可能有减按1%征收的优惠，具体需关注最新政策）计算缴纳增值税。

简易计税方法（差额）：与一般纳税人的简易计税方法类似，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

实务中，派遣单位应根据自身规模、进项抵扣情况以及客户需求，综合判断选择最优的计税方法。通常情况下，若派遣单位进项税额较少，选择差额简易计税方法可能更为有利。

（二）发票开具

发票开具是劳务派遣业务增值税处理中的另一个关键环节，直接影响到用工单位的进项抵扣和成本列支。

选择一般计税方法：派遣单位应就取得的全部价款和价外费用开具增值税专用发票或普通发票，税率为6%。用工单位取得专用发票后，其进项税额可以按规定抵扣。

选择简易计税方法（差额）：派遣单位可以选择全额开具普通发票，或者对差额部分（即销售额）开具增值税专用发票，对代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金部分开具普通发票。用工单位仅能就专用发票上注明的税额进行抵扣。部分地区税务机关允许通过新系统中的差额征税开票功能开具增值税专用发票，发票税率栏显示“***”，税额为销售额按5%征收率计算的结果。

无论选择何种开票方式，派遣单位都应确保发票开具的内容与实际业务相符，备注栏注明必要信息（如“差额征税”等，具体按当地税务机关要求）。

二、劳务派遣的企业所得税处理

劳务派遣业务的企业所得税处理，主要涉及派遣单位和用工单位双方的所得税核算，核心在于工资薪金、福利费等成本费用的税前扣除问题。

（一）派遣单位的企业所得税处理

对于派遣单位而言，其取得的劳务派遣服务收入应计入企业所得税应税收入总额。同时，派遣单位支付给被派遣劳动者的工资薪金、社会保险费、住房公积金等，以及发生的与劳务派遣业务相关的合理运营成本费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。派遣单位应将被派遣劳动者纳入本单位的职工薪酬核算体系，依法履行代扣代缴个人所得税的义务。

（二）用工单位的企业所得税处理

用工单位在企业所得税处理上面临的核心问题是，支付给派遣单位的费用应如何定性扣除，以及被派遣劳动者是否视为用工单位的“职工”从而影响相关费用扣除。

1.费用扣除的定性：根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）等规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：

按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出扣除。

直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

这一规定至关重要，它明确了用工单位直接支付给派遣员工的费用，在符合条件的情况下，可以视同本单位员工工资薪金处理，这对于用工单位而言，可能增加工会经费、职工教育经费、职工福利费等税前扣除的基数。

2.“职工”身份的界定：用工单位支付给派遣单位的费用中，哪些部分属于“直接支付给员工个人的费用”？通常理解，若用工单位突