出具审计报告的要求和格式.docxVIP

出具审计报告的要求和格式

审计报告是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见的书面文件，是连接审计主体与报告使用者的核心载体，具有法定证明效力。其出具过程需严格遵循审计准则要求，格式规范直接影响报告的专业性与可理解性。以下从出具要求与格式规范两方面展开具体阐述。

一、出具审计报告的核心要求

1、质量要求：真实性、合法性与公允性的统一

审计报告的核心价值在于提供可信的财务信息，因此真实性是首要要求。注册会计师需基于充分、适当的审计证据形成结论，确保报告内容与被审计单位实际财务状况一致。例如，对资产负债表中存货项目的审计，需通过监盘、计价测试等程序验证其存在性与价值，避免因证据不足导致报告失实。

合法性要求报告内容符合《中华人民共和国注册会计师法》《中国注册会计师审计准则》（以下简称“审计准则”）及相关法律法规。例如，审计意见类型的判定需严格依据审计准则第1502号对非无保留意见的界定标准，不得因外部压力或主观判断随意调整意见类型。

公允性强调财务报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师需关注管理层是否运用适当的会计政策，如收入确认时点、资产减值准备计提方法等，确保会计处理符合企业会计准则要求，避免因会计政策选择不当导致信息偏差。

2、内容要求：完整性、准确性与清晰性并重

完整性要求审计报告涵盖所有必要要素，包括标题、收件人、引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、审计意见段等基本内容（具体格式见第二部分）。对于特殊事项，如持续经营重大不确定性、关键审计事项（根据审计准则第1504号要求，上市实体审计报告需披露），需在报告中单独列示，确保信息无遗漏。

准确性体现在数据引用与结论表述的严谨性。例如，审计意见段中“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量”的表述，需精确对应审计范围与实际审计结果，避免模糊措辞。

清晰性要求语言表述简洁明了，避免专业术语堆砌导致理解障碍。对于关键审计事项的描述，需说明该事项为何被认定为关键、审计中应对的程序及结果，如“存货计价是关键审计事项，因存货占资产总额的35%且涉及复杂的成本分配，我们实施了包括抽样核对成本计算单、复算可变现净值等程序，未发现重大错报”，通过具体说明增强可理解性。

3、责任要求：职业判断与风险防控的结合

注册会计师需保持独立、客观、公正的职业立场，避免因经济利益、自我评价等因素影响判断。例如，若会计师事务所为被审计单位提供过内部控制设计服务，需评估是否存在自我评价威胁，必要时拒绝承接审计业务或实施额外的防范措施。

风险防控要求对审计过程中识别的重大错报风险进行充分应对。例如，针对收入舞弊风险，需实施分析程序（如比较各月收入波动、与同行业毛利率对比）、函证主要客户交易真实性、检查收入确认支持性文件（如销售合同、发运凭证）等程序，并在报告中根据风险应对结果调整审计意见。

二、审计报告的标准格式与要素说明

根据审计准则第1501号，标准审计报告（无保留意见）的格式包含以下基本要素，非无保留意见报告需在此基础上增加强调事项段、其他事项段或修改意见段表述。

1、标题

统一使用“审计报告”作为标题，明确文件性质，区别于其他类型的鉴证或咨询报告。

2、收件人

通常为审计业务约定书中指明的报告使用者，如被审计单位的股东或董事会。收件人名称需具体明确，如“ABC股份有限公司全体股东”，避免使用模糊表述。

3、引言段

需说明已审计财务报表的名称、编制期间或日期，例如：“我们审计了后附的ABC公司财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注（以下简称‘财务报表’）。”该段明确审计对象范围，为后续责任界定提供基础。

4、管理层对财务报表的责任段

需清晰界定管理层的责任，包括：“（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。”该段强调管理层是财务报表的编制责任主体，注册会计师的责任是对其编制的财务报表发表审计意见。

5、注册会计师的责任段

该部分需说明注册会计师的责任范围与履行方式，核心内容包括：

（1）责任基础：“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。”

（2）审计工作的性质：“我们按照中国注册会计师审计准则（以下简称‘审计准则’）的规定执行了审计工作。审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。”

（3）审计程序的实施：“审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的