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第八节出口货物退（免）税

二、出口退（免）税的适用范围（能力等级2）

出口退（免）税的四个条件：

必须是属于、消费税征税范围的货物；

必须是报关离境的货物；

必须是在财务上作销售处理的货物；

必须是出口收汇并已核销的货物。

【例题·多选题】可以享受、消费税退（免）税的出口货物，一般应当具备的条件有

（）。（2009年原制度）

A.已报关离境

B.已出口收汇并已核销

C.已在财务上作销售处理

D.属于、消费税的征税范围

【】ABCD

（一）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定（规定不能退免税的）外，给予

免税并退税：（P57）

（1）生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物——免抵退

（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业出口的货物——先

征后退

（3）特定出口的货物：不同时具备出口退免税的四个条件的业务，具体包括：①对外承包

工程公司运外用于对外承包项目的货物；②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修

配的货物；③外轮供应公司、远洋供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；④

企业在国内采购并运往作为在国外投资的货物。（P57）

（二）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税。（只免不退）（P58）

1.属于生产企业的小规模自营出口或委托外贸企业出口的自产货物。

2.外贸企业从小规模购进并持普通的货物出口。

3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的。

（三）下列出口货物，免税但不退税。（只免不退）

1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工的货物出口不退税。

2.药品和用具、古旧，内销免税，出口也免税。

3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值

税、消费税，出口环节不退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收和消费税，出口

一律不退税。

4.以及系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。

5.国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。

出口享受免征的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运

输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。

（四）除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税。（不免不退）

1.国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税

率退税）。

2.援外出口货物（自1999年1月1日起，对一般物资项下出口货物，仍实行出口不退

税政策；对利用的援外和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出

口，实行出口退税政策）。

3.国家出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等。

【例题1·多选题】下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。（2010年）

A.古旧

B.药品和用具

C.国家计划内出口的原油

D.来料加工复出口的货物

【】ABD

【例题2·多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受出口免税并退税政策

的有（）。（2008年）

A.来料加工复出口的货物

B.小规模委托外贸企业出口的自产货物

C.企业在国内采购并运往作为国外投资的货物

D.对外承包工程公司运外用于对外承包项目的货物

【】CD

（五）对生产企业出口下列四类产品，视同自产产品给与退（免）税。（参看P58）