企业所得税税前扣除项目要点汇总与政策.pdfVIP

30.职工福利费

实际发生；

不超过工资薪金总额14%；

“职工福利费”具体包括的内容。

31.工会

不超过工资薪金总额2%；

工会组织开具《工会收入收据》；

代收的为合法、有效的工会代收凭据。

32.职工教育支出

实际发生；

不超过工资薪金总额8%；

超过部分准予结转以后纳税年度扣除；

设计企业和软件生产企业发生的职工培训费用可以全额税前扣除。

33.各种费支出

为投资者或者职工支付的补充费、补充费，在、税务主管部门规定的范围和内（5%），准予

扣除；

依国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全费准予扣除；

财产费准予扣除；

为投资者或者职工支付的其他商业费，扣除。

34.各种利息支出

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准债券的利息

支出可据实扣除。

非金融企业向非金融企业借款的利息不超过按金融企业同期同类利率计算的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分扣除→接受关联方债权性投资与其权益

性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。

向职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷

款利率计算的数额的部分准予扣除：

①借贷是、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、的行为；

②签订借款合同。

35.业务招待费

实际的发生额的60%（A）；

当年销售（营业）收入的5‰（B），当年销售（营业）收入＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”＋“视同销售收入”；

A、B两个数据比较，采用“孰小原则”在税前扣除。

对从事股权投资业务的企业（包括总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让

收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。

36.费和业务宣传费

除、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以

后纳税年度扣除。

对化妆品制造或销售、制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营

业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业筹建期间发生的费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除。

性质的赞助支出作为宣传费处理。

烟草企业的烟草费和业务宣传费支出税前扣除。

37.公益性捐赠支出税前扣除

通过公益性社会团体或县级（含）以上及其部门。

不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转

扣除。

先扣以前年度结转的捐赠支出，再扣当年发生的捐赠支出。

企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、费、人工费用等相关支出，凡纳入、公益性社会组织开具的公

益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作

为企业相关费用按照规定在税前扣除。

用于目标脱贫地区的捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。

38.手续费及佣金支出

2019年起，企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额

的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含双方及其雇员、人和代表人等）所签订服务协议或合

同确认的收入金额的5%计算限额。

从事服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（、、等），其为取得该类收入而实际发生的营业

成本（包括