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第二十五章

合并会计报表;第一节合并会计报表概述

第二节合并报表的编制

第三节合并现金流量表

第四节合并股东权益变动表;第一节合并会计报表概述;特点：

1.反映对象是若干法人组成的会计主体，是一个经济意义上的实体，而非法律意义上的实体；

2.合并会计报表是由具有控制关系的母公司编制的；

3.以个别报表为编制基础；

4.合并报表有独特的编制方法。;合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行会计核算方法之外，单独设置一套账簿体系。

合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵销分录将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，然后按照合并财务的项目要求合并个别财务报表的各项目的数据编制。;二、合并范围的确定;3.控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。

4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

;四、控制标准的具体应用;（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

;3.不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。

4.不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要考??可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。

5.潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。

;（四）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素

1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。

3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

;所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围;【例题1·多项选择题】（2007年）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

;【例题2·多选题】下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并财务报表范围的有（）。（2006年考题）

A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业

E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业;在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：

（一）采用的与母公司的不一致的会计政策及其影响金额；

（二）与母公司不一致的会计期间的说明；

（三）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；

（四）所有者权益变动的有关资料；

（五）编制合并财务报表所需要的其他资料．

;六、合并会计报表的编制原则;七、合并会计报表的编制程序;编制工作底稿应注意的问题：

1.编制合并工作底稿：将利润表、股东权益变动表（利润分配表）、资产负债表、现金流量表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。按照利润表、股东权益变动表（利润分配表）、再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的：

2.在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样