第三章消费税-马海涛《中国税制》(第四版).pptVIP

第三章消费税;第一节消费税概述;二、消费税的基本特征

1.征收范围具有选择性和灵活性

2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强

3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入

4.实行单一环节一次课征，税收征管效率高

5.一般没有减免税的规定

三、开征消费税的意义

1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系

2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用

3.有利于筹集财政资金，增加财政收入

4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾;第二节消费税的纳税人、征收范围及税率;三、税率

（一）消费税税率适用的一般规定

现行消费税采用比例税率和定额税率两种形式。

1.比例税率

适用比例税率的应税消费品，包括烟、酒及酒精（黄酒和啤酒两个子目除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板共13个税目。

2.定额税率

适用定额税率的应税消费品，包括成品油税目及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目

3.比例税率加定额税率

适用比例税率加定额税率的应税消费品是卷烟和白酒。

（二）消费税税率适用的特殊规定

纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。;第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算;价外费用中不包括的项目;2.含税销售额的换算

应税消费品在缴纳消费税的同时，还应缴纳增值税。按照《消费税暂行条例》的规定，应税消费品的销售额不包括向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算为不含税的销售额，其换算公式为：

应税消费品的销售额

=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或??收率）;3.计税价格的核定

纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：

（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；

（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；

（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。;（2）委托加工的应税消费品

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

?实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

?实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：

组成计税价格

=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）

÷（1-比例税率）;（二）计税销售数量的确定

计税销售数量，是指应税消费品的数量。

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。;二、消费税应纳税额的计算;?当期准予扣除税额的计算

①当期准予扣除外购应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。计算公式如下：

当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品买价

②当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。计算公式如下：

当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税额－期末库存的委托加工应税消费品已纳税额

;二、消费税应纳税额的计算;第四节消费税的减免税和出口退税;二、消费税应税产品的出口退税

消费税的出口退税是指将对应税消费品在国内征收的消费税在消