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建筑施工企业挂靠经营的会计处理

在建筑行业的发展历程中，挂靠经营作为一种特定的经营模式，曾在一定时期内为行业的快速扩张和资源整合提供了途径。这种模式通常表现为不具备相应施工资质的单位或个人（以下统称“挂靠方”），以具备资质的建筑施工企业（以下统称“被挂靠方”）的名义承接工程项目，并向被挂靠方缴纳一定比例的管理费。然而，这种模式在带来灵活性的同时，也因其复杂性和潜在风险，给会计处理工作带来了诸多挑战。本文将从挂靠经营的实质出发，探讨其会计处理的核心要点与实务操作。

一、挂靠经营的实质与会计主体界定

挂靠经营的核心特征在于，挂靠方是工程项目的实际控制者和经济利益的主要享有者，其承担项目的全部经营风险，包括招投标、合同签订、施工组织、材料采购、人工招募、工程款回收以及最终的盈利或亏损。被挂靠方则主要提供资质、品牌等资源，并对项目的合规性、质量安全等进行一定程度的管理和监督，同时收取固定比例或金额的管理费。

在会计处理中，首先面临的是会计主体的界定问题。根据《企业会计准则——基本准则》，会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。对于被挂靠方而言，虽然其是法律意义上的合同主体和纳税主体，但若仅以收取管理费为主要目的，且不参与项目的实际运营和风险承担，则其会计处理应主要反映与挂靠业务相关的往来款项和管理费收入。对于挂靠方，尽管其并非法律意义上的合同主体，但其作为项目的实际运营者和经济实质的承担者，也需要对项目的收支、成本、利润进行独立核算，以反映其真实的经营成果。

二、挂靠经营会计处理的基本原则

在进行挂靠经营的会计处理时，应遵循以下基本原则，以确保会计信息的真实性、准确性和合规性：

1.实质重于形式原则：尽管工程项目以被挂靠方名义开展，但会计处理应尽可能反映经济业务的实质。即，挂靠方作为实际施工方和风险承担者，其经济活动应得到恰当记录。

2.权责发生制原则：收入和成本费用的确认应基于权责发生制，而非收付实现制，以准确反映特定会计期间的经营成果。

3.独立核算原则：挂靠项目通常应作为一个独立的会计核算单元，与被挂靠方自身的经营业务及其他挂靠项目区分开来，以清晰反映各项目的收支及盈利状况。

4.合规性原则：会计处理必须遵守国家税收法律法规和会计准则的要求，确保税费的正确计算与及时缴纳，避免税务风险。

三、被挂靠方的会计处理

被挂靠方的会计处理相对简单，主要围绕工程款的收付、管理费的确认以及税费的代扣代缴展开。

1.收到业主支付的工程款：

被挂靠方在收到业主支付的工程进度款或结算款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款——XX项目（挂靠方）”或“其他应付款——XX项目（挂靠方）”科目。这里使用“预收账款”或“其他应付款”取决于双方约定及核算习惯，核心是将此款项视为代挂靠方收取。

2.向挂靠方支付工程款（扣除管理费及代扣税费前）：

在扣除应收取的管理费和代扣代缴的税费后，被挂靠方需将剩余工程款支付给挂靠方。支付前，通常会要求挂靠方提供合规的成本费用发票。支付时，借记“预收账款——XX项目（挂靠方）”或“其他应付款——XX项目（挂靠方）”科目，贷记“银行存款”科目。

3.确认管理费收入：

被挂靠方按合同约定比例或金额收取的管理费，应确认为自身的收入。借记“预收账款——XX项目（挂靠方）”或“其他应付款——XX项目（挂靠方）”科目，贷记“其他业务收入——挂靠管理费收入”科目，并按规定计提相应的税金及附加。

4.代扣代缴税费：

被挂靠方作为法律上的纳税义务人，需对工程项目的税费进行申报和缴纳。这部分税费通常由挂靠方承担，从应付给挂靠方的工程款中扣除。

*计提时：借记“预收账款——XX项目（挂靠方）”或“其他应付款——XX项目（挂靠方）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——代扣代缴个人所得税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。

*实际缴纳时：借记“应交税费”相关明细科目，贷记“银行存款”科目。

被挂靠方在进行会计处理时，应确保与挂靠方的资金往来清晰可查，并妥善保管相关合同、发票、付款凭证等资料。

四、挂靠方的会计处理

挂靠方作为项目的实际运营者，其会计处理更为复杂，需要全面核算项目的收入、成本、费用、利润及各项税费。其会计处理模式类似于独立的施工企业。

1.项目启动与成本归集：

挂靠方在项目施工过程中发生的各项成本费用，如材料费、人工费、机械租赁费、其他直接费用及间接费用等，均应及时、准确地归集。

*发生材料采购、人工费用等：借记“工程施工——合同成本——材料费/人工费/机械使用费/其他直接费”、“工程施工——间接费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”等科目。

*间接费用期末按一定标准分配计