东北财经大学东财《高级财务会计》单元作业三0.docxVIP

东北财经大学《高级财务会计》单元作业三学习指南：聚焦企业合并与合并财务报表

作为《高级财务会计》课程中的核心模块，单元作业三通常聚焦于企业合并及合并财务报表的编制与分析，这部分内容不仅是课程的重点与难点，也是实务工作中财务人员必备的专业技能。本文旨在结合课程要求与实务应用，为同学们提供一份具有针对性的学习指引，助力大家更好地理解概念、掌握方法、应对作业挑战，并为未来的职业发展奠定基础。

一、单元核心内容概览与重要性

单元作业三的核心内容围绕企业合并的会计处理以及合并财务报表的编制展开。企业合并是现代经济生活中资源整合、产业升级的重要手段，而合并财务报表则是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的关键载体。理解并掌握这部分内容，需要同学们具备扎实的中级财务会计基础，并能够将会计准则的规定灵活应用于复杂的交易情境。

本单元的学习，不仅要求同学们准确把握企业合并的类型划分（同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并），更要深入理解不同合并类型下会计处理的基本原则与方法差异，特别是购买法的核心思想与应用步骤。合并财务报表的编制则涉及合并范围的确定、内部交易的抵销、少数股东权益的列报等一系列复杂问题，对逻辑思维能力和细节处理能力均有较高要求。

二、企业合并的会计处理：重点与难点解析

企业合并的会计处理是本单元的基石，其选择直接影响后续合并财务报表的信息质量。

（一）企业合并类型的准确界定

准则对同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的划分，并非简单基于交易形式，而是着眼于交易实质。同一控制下的企业合并，由于参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，其交易作价往往不公允，因此会计处理以账面价值为基础，不确认新的商誉。而非同一控制下的企业合并，视同为一项“购买”交易，应以公允价值为基础计量，购买方需确认所取得的可辨认净资产公允价值与合并成本之间的差额，即商誉或计入当期损益的金额。

学习要点：准确判断合并类型是进行正确会计处理的前提。作业中，需仔细分析题目所给背景信息，特别是合并各方在合并前后的控制关系及交易定价的公允性。

（二）非同一控制下企业合并的会计处理（购买法）

购买法是当前会计准则体系下处理非同一控制下企业合并的主导方法，其核心在于将企业合并视为购买方通过支付对价取得被购买方净资产或控制权的交易。

1.合并成本的确定：购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。同学们需注意，合并成本中可能包含或有对价，其后续公允价值变动的处理也需关注。

2.可辨认净资产公允价值的评估与确认：这是购买法中最为复杂的环节之一，要求对被购买方可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行合理评估。公允价值的确定需要依赖估值技术，如市场法、收益法和成本法等。

3.商誉或当期损益的确认：合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；反之，经复核后仍存在的差额，计入当期损益（营业外收入）。商誉的后续计量（减值测试而非摊销）也是学习的重点。

学习要点：掌握购买日的确定，以及购买日合并财务报表（主要是合并资产负债表）的编制原理。

（三）同一控制下企业合并的会计处理（权益结合法）

与购买法不同，同一控制下企业合并采用权益结合法，其核心思想是合并各方的权益在合并前后并未发生实质性变化，仅是权益的联合。因此，会计处理以合并方和被合并方的账面价值为基础，不确认公允价值，也不产生新的商誉。

学习要点：理解“账面价值延续”的原则，掌握合并方在合并日取得的净资产入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理方法（调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益）。

三、合并财务报表的编制：程序与抵销逻辑

合并财务报表的编制是在纳入合并范围的母公司和子公司个别财务报表的基础上，通过编制抵销分录和调整分录，消除内部交易对合并报表的影响，从而反映企业集团整体的财务信息。

（一）合并范围的确定——“控制”的判断

合并范围的确定是编制合并财务报表的首要问题，核心在于判断投资方是否能够“控制”被投资方。控制的定义包含权力、可变回报以及运用权力影响可变回报的能力三个要素。作业中，需特别关注实质控制的判断，而非仅仅是法律形式上的持股比例。

（二）合并财务报表的编制程序

合并财务报表的编制通常遵循以下基本程序：

1.收集资料：获取母公司及所有纳入合并范围子公司的个别财务报表及相关内部交易资料。

2.统一会计政策与会计期间：确保子公司采用与母公司一致的会计政策和会计期间。

3.编制调整分录：如对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法（非同一控制下还需对被购买方可辨认净资产公允价值进行调整并持续计量）。

4.编制抵销分录：这是合并报表编制的核心步骤，旨